Doble tributación en atención al principio de residencia

DOBLE TRIBUTACION EN ATENCION AL PRINCIPIO DE RESIDENCIA.

El Artículo 31 Fracción IV Constitucional establece que son obligaciones de los mexicanos:

“Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes”

Del precepto transcrito podemos desprender, lassiguientes consecuencias:

a) Es obligación de todos los ciudadanos contribuir a los gastos públicos de la Federación;

b) Así mismo, es obligación ciudadana el contribuir a los gastos públicos locales; pero tal obligación se entiende referida exclusivamente a los de la Entidad y Municipio que correspondan al lugar en donde el contribuyente tenga establecida su residencia;

c) Porconsiguiente, ningún ciudadano está constitucionalmente obligado a contribuir a los gastos públicos de una Entidad o de un Municipio, en los que no se encuentra domiciliado.

Dicho de otra manera, la Constitución no establece de manera expresa una regla específica, pero sí en forma implícita un principio general y uniforme (el de residencia), que aplicado a los conflictos de competencia tributariaentre dos o más Entidades Federativas, opera como instrumento de solución jurídica.

También tenemos la concurrencia de Potestad Tributaria tanto de la Federación, Los Estados y los Municipio ( Art. 73, 115 y 117) cada uno en su ámbito, es decir lo que establezca la Federación es aplicable para todos los Estados y Municipios; lo que establezca el Estado es obligatorio para los sujetos pasivos desu territorio siempre y cuando no contravenga lo establecido por la Federación; y lo que establezca el Municipio, es aplicable solo a su circunscripción cuidando no contravenir o exceder sus facultades en relación con el Estado al que pertenezca ni lo establecido por la Federación. En conclusión para el sujeto pasivo recae la obligación de contribuir en la manera que lo establezca el Municipio yel Estado en que resida y también o principalmente tiene la obligación de contribuir según lo disponga la Federación.

Al estar constituida la República Mexicana por 31 Estados y un Distrito Federal cada uno con su respectiva autonomía, aunado a la movilidad de las personas y la actividad comercial invariablemente se presentan casos en los que un mismo ingreso es objeto de tributos para más deun Estado considerando que cada uno legisla libremente dentro de su ámbito según lo establece el Art. 117 Const., dando lugar a la Doble Tributación, que en si misma no es Inconstitucional pero sus efectos sí lo son ya que dicha situación atenta directamente contra el principio de Justicia Tributaria establecido en la citada Fracción IV del artículo 31 Constitucional.

Así pues, si un sujetopasivo realiza operaciones objeto de tributo en un Municipio o Estado diferente al de su residencia, No está obligado al pago en dicho lugar?, ¿Tampoco debe pagar en su lugar de residencia toda vez que los ingresos los obtuvo de lugar diferente? ó ¿Debe pagar en ambos lados?

El Artículo 31 Fracción IV establece que se debe contribuir en el Estado y Municipio en que resida la persona, sin considerarde donde proviene el ingreso y de manera complementaria el Artículo 10 del Código Fiscal de la Federación establece que debe considerarse como domicilio -residencia- para efectos fiscales el lugar en que se encuentre la fuente de riqueza, así si una persona domiciliada en Guanajuato, labora en Querétaro, estaría sujeta a las leyes aplicables establecidas en Querétaro, –fuente de riqueza-, aúncuando su domicilio real fuera Guanajuato. Debe tomarse en cuenta donde –espacio- se origina el hecho generador del tributo –fuente de riqueza- para determinar a que jurisdicción corresponde.

Al respecto cito la siguiente Tesis:

Tipo de documento: Tesis aislada
Novena época
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: XXII,...