DOBLE TRIBUTACI N INTERNACIONAL MODELOS

DOBLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL.

1. Aspectos básicos.
a. Concepto
La doble tributación internacional es un fenómeno que se deriva de la posibilidad de que, en razón de la legislación tributaria de dos o más países, una misma persona pueda ser gravada por la misma renta o por el mismo capital por más de un Estado.
La doble tributación internacional puede definirse de forma general y ensentido amplio como el resultado de:
la aplicación de impuestos similares
en dos o más Estados
respecto de la misma materia imponible y
Por el mismo período de tiempo.

Sin embargo, en sentido estricto, sólo existe doble tributación jurídica internacional cuando el mismo o semejante impuesto es aplicado por dos estados en razón de un mismo presupuesto de hecho y para un mismo período detiempo, a un mismo sujeto.

Consecuentemente, para que se configure la doble tributación jurídica internacional es necesario que opere una cuádruple identidad: en la naturaleza del gravamen, en el presupuesto de hecho, en el período de tiempo y en el sujeto sobre quien recae el tributo. Si no existiese identidad de sujeto tendríamos que hablar de doble tributación económica.

Además, debeproducirse la circunstancia adicional de que más de un estado ejercite su potestad tributaria. De no producirse este último hecho, es decir la convergencia de las potestades tributarias de diferentes estados, no se estaría ante un caso de doble tributación internacional sino ante un fenómeno similar que puede presentarse en un determinado país por la coexistencia de distintos poderes tributarios (deorden nacional y estadual, por ejemplo).

Sobre lo que cabe entender como doble tributación internacional, en sentido estricto, puede resultar ilustrativo el siguiente ejemplo: un inversor de Alemania ha colocado un capital en préstamo en Colombia y sobre los intereses percibidos en virtud de la colocación de ese capital, el fisco colombiano aplica su impuesto a la renta y, por su parte, en el paísde la residencia del inversor es decir en Alemania se le aplica el impuesto a la renta alemán sobre esos mismos intereses. En el caso planteado es notorio que se configura el fenómeno de doble tributación internacional, tal como se lo caracteriza precedentemente. Se configura la convergencia de las potestades tributarias de Colombia y Alemania sobre la cuádruple identidad antes mencionada:Identidad en la naturaleza de los impuestos (impuestos a la renta de Colombia y Alemania).
Identidad en el presupuesto de hecho (la obtención de los intereses).
Identidad del sujeto (el inversor de Alemania).
Identidad del período de tiempo.
b. Efectos

Es pacíficamente reconocida la necesidad de propender a evitar la doble tributación internacional de la renta y del patrimonio, la cual ha sidoseñalada reiteradamente y desde hacen ya muchas décadas, como una barrera al incremento de las relaciones económicas internacionales, tanto en lo que se refiere al intercambio comercial como a la movilización de los factores entre países.

La doble tributación es perjudicial para el desarrollo del intercambio de bienes y servicios y el movimiento de capitales, tecnología y personas, al generaruna mayor carga tributaria, cuya magnitud puede constituir un desestimulo a la expansión de esas operaciones entre los distintos países.

Día a día se manifiesta en forma más categórica la necesidad de prestar un grado creciente de atención a los problemas derivados de la imposición interna, con miras al perfeccionamiento de los mecanismos de relación económica entre países.

Esta preocupaciónha dado lugar a que tanto en el marco de los acuerdos regionales de comercio, como en el de los diversos foros que tienen que ver con las relaciones internacionales, se traten cada vez con mayor énfasis las cuestiones inherentes a la tributación.
Entre los temas concernientes a las relaciones económicas internacionales, ocupa un lugar destacado el examen de los problemas emergentes de la doble...