Doble Tributación

1. PODER TRIBUTARIO Y CRITERIOS DE VINCULACIÓN


1. Criterios de vinculación subjetivos y objetivos


Debemos entender por criterio de vinculación tributaria aquellos que determinan la relación jurídica entre un ente estatal soberano y un sujeto pasivo que da origen al nacimiento de un derecho de imposición; esto es, la relación jurídico-tributaria que nace entre quien detenta lapotestad tributaria y el sujeto pasivo de dicha obligación. Esta relación se considera jurídicamente existente cuando el sujeto es el destinatario del ejercicio por parte de un Estado de una soberanía de carácter territorial o de naturaleza personal.


La doctrina ha distinguido entre criterios o elementos subjetivos en contraposición con criterios objetivos para establecer el ámbito de validez delas normas tributarias en cada país.


Los elementos que son tomados en cuentas por las normas tributarias están referidos a la vinculación respecto al Estado de las personas en virtud de criterios personales tales como la nacionalidad, el domicilio y la residencia. Por el contrario, los criterios de vinculación “objetivos” se refieren a la ocurrencia de hechos imponibles y al análisisconcreto de operaciones, actividades, transacciones, actos o efectos jurídicos en un territorio determinado, con prescindencia del nexo o vínculo de la persona, natural o jurídica, con el Estado determinado.




1. Principio territorial o de la fuente.
La mayoría de nuestros países centroamericanos (con excepción de Honduras con un sistema global de recaudación tanto territorial comoextraterritorial), han establecido como base para el cobro del impuesto sobre la renta la aplicación del principio de territorialidad en materia de tributaria. Igualmente Panamá, desde 1916 con nuestra primera codificación en materia fiscal, ha desarrollado un moderno sistema tributario, donde sólo es válido el pago del impuesto sobre la renta por los ingresos obtenidos en operaciones efectuadas dentrodel territorio nacional. Antes de entrar en materia se hace necesario la aclaración de ciertos elementos en torno a este principio en cuanto a su aplicación en Panamá y su uso en relación a la industria Offshore. El mismo podría definirse en términos generales como "la obligación del contribuyente de tributar por los ingresos netos obtenidos dentro del territorio del país recaudador", siendo el"territorio" su primer elemento básico. Nuestra normativa fiscal al respecto (Art. 694 del CF y Art. 9 del DE 170 de 1993) introduce otros elementos a la definición. Observemos en primer término el primer párrafo del Art. 694 del CF:
"Es objeto de este impuesto la renta {&ldots;.} que se produzca, de cualquier fuente, dentro del territorio del a República de Panamá, sea cual fuere el lugar dondese perciba.
Contribuyente, tal como se usa el término {&ldots;.} es la persona natural o jurídica, nacional o extranjera que percibe la renta gravable objeto de este impuesto."
La norma introduce claramente los conceptos de "contribuyente" y "fuente" como elementos para la aplicación de este principio en Panamá. Para los efectos de este artículo "fuente" puede entenderse como toda persona(natural o jurídica), operación, negocio o actividad lucrativa que produzca renta a favor del contribuyente.
Finalmente, el Art. 9 del DE 170 nos menciona otros elementos del principio aunque de manera excluyente mencionado que será "objeto del impuesto sobre la renta la que se produzca dentro del territorio panameño, independientemente de la nacionalidad, domicilio o residencia del beneficiario".Si bien es cierto que estos elementos no son considerados por nuestras autoridades fiscales al momento de aplicar este principio, en países con alta recaudación de impuestos, los elementos de ciudadanía y domicilio constituyen el punto clave para el cobro del impuesto sobre la renta. Tomemos como ejemplo el caso norteamericano que según las normas de la IRS, el principio de territorialidad esta...