DOCTRINA RENTA

Jorge Bravo Cucci

VII Jornadas Nacionales de Tributación
Tema II: Implicancia de las NICs en la
aplicación del Impuesto a la Renta
Ponente Individual
Jorge Bravo Cucci

LA RENTA COMO MATERIA IMPONIBLE EN EL CASO DE
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y SU RELACION
CON LA CONTABILIDAD
1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS
La presente ponencia individual, se prepara en el marco de las directivas del
Relator Generaldel Tema II, “Implicancias de las NIC’s en la aplicación del
Impuesto a la Renta” de las VII Jornadas Nacionales de Tributación que organiza la Asociación Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano, y tiene como
propósito concreto servir de marco teórico para la mejor visualización de la relación existente entre el hecho imponible del Impuesto a la Renta y los Principios de Contabilidad GeneralmenteAceptados (PCGA).
Para tal efecto, partiremos por analizar la norma de incidencia tributaria aplicable a las rentas que provienen de actividades empresariales, a los efectos de
identificar en determinados aspectos de la misma, vínculos con los principios e
instituciones contables que la norma tributaria llega a asimilar en su propia estructura, y que a su vez asume como principios. Cierto es sinembargo, que
en casos particulares la norma tributaria en ejercicio de su autonomía dogmática, se aparta de la contabilidad para dar matices propios a determinados procesos de la determinación del resultado tributario.
2. LA NORMA DE INCIDENCIA TRIBUTARIA EN EL IMPUESTO A
LA RENTA APLICABLE A LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES
El Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita directamente sobre larenta como manifestación de riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el hecho

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Implicancia de las NICs en la Aplicación del Impuesto a la Renta

de percibir o generar renta, la cual puede generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo dependiente o independiente) o de fuentes
mixtas (realización de una actividad empresarial = capital + trabajo). En tal
secuencia de ideas,es de advertir que el Impuesto a la Renta no grava la celebración de contratos, sino la renta que se obtiene o genera por la instauración y ejecución de las obligaciones que emanan de un contrato y que en el
caso de las actividades empresariales, se somete a tributación neta de gastos1
y costos relacionados a la actividad generadora de renta.
Así pues, el hecho imponible del Impuesto a la Rentaes un hecho jurídico
complejo (no un acto o un negocio jurídico) con relevancia económica, que
encuentra su soporte concreto, como ya lo hemos indicado, en la manifestación de riqueza directa denominada “renta” que encuentra su contenido en el
aspecto material de su hipótesis de incidencia, pero que requiere de la concurrencia de los otros aspectos de la misma, vale decir el personal, el espacialy
el temporal, para calificar como gravable. En esa secuencia de ideas, resulta
importante advertir que el hecho imponible del Impuesto a la Renta se relaciona con los efectos del contrato, y no con el contrato ensimismo2.
Una incisión en la arquitectura de la norma de incidencia tributaria3 del Impuesto a la Renta aplicable a las actividades empresariales (rentas de tercera
categoría), nos revelael siguiente contenido:

1

2

3

Según el artículo 27° de la Resolución 103-99-EF94.10-CONASEV, los gastos representan
flujos de salida de recursos en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una
combinación de ambos, que generan disminuciones en el patrimonio neto, producto del desarrollo de actividades como administración, comercialización, investigación, financiamiento yotros
realizadas durante el período, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades.
Respecto del hecho imponible en el IGV, ver: RODRÍGUEZ DUEÑAS, César, BRAVO
CUCCI, Jorge. “La opción de compra en los contratos de arrendamiento financiero como hecho
imponible en el IGV: ¿Venta o servicio?”. Análisis Tributario N°164, Pág. 18-20.
La norma tributaria, en tanto norma jurídica, es un...