DOCUMENTO DE FINANZAS PUBLICAS

UNIDAD IX
9. LOS INGRESOS TRIBUTARIOS EN PARTICULAR

9.1. Noción e importancia.
Al estudiar la clasificación de los tributos (cap. VIII, punto 5), tuvimos la oportunidad de sostener que la más aceptada por la doctrina y el derecho positivo es la tripartita, que los divide en impuestos, tasas y contribuciones especiales. Como nota básica de diferenciación, observamos que mientras en la tasa yen la contribución especial el hecho generador de las obligaciones integraba con alguna actividad o gasto del Estado que se vinculaba con los pagadores, ello no sucedía con el impuesto, que se exigía a los obligados con independencia de toda actuación estatal relativa al obligado.
El impuesto es el tributo típico por excelencia. Es el que representa mejor género, confundiéndose prácticamentecon él. Es el más importante en las finanzas actuales y el que ha originado mayores aportes doctrinarios.
Para tener íntegra idea de su trascendencia actual debemos remontarnos al inicio de la materia en estudio. Allí observamos la existencia de necesidades públicas más o menos perentorias (cap. I, punto2), que daban lugar a funciones públicas y a servicios públicos. Estos últimos se dividen enesenciales o no esenciales, conforme al grado de prioridad para la población de las necesidades a cubrir, y asimismo se los clasificaba en divisibles o indivisibles, según su posibilidad o no de particularización en personas determinadas.
Las nociones precedentemente recordadas recobran ahora vigencia, porque el impuesto tiene una importancia cuantitativa y cualitativa muy superior a las otrasespecies de tributos. El monto recaudado es sideralmente (abstracto) superior y, consiguientemente, es el que más castiga los bolsillos de los contribuyentes. ¿Cómo justificar, entonces, estas detracciones coactivas de parte de la riqueza de los particulares, sin dar ni prometer nada concreto a cambio? Acá entran a jugar las funciones y los servicios que ineludiblemente debe hacer marchar el Estadopara satisfacer las necesidades públicas, así como también los gastos que ellos suponen. Hacen falta y estos deben resurgir de algún lado.
Desde el punto de vista de la financiación, así los servicios públicos son divisibles el costo puede estar a cargo de los incididos faltantes), o, al menos, estos pueden colaborar con la erogación. Pero si se trata de funciones públicas indivisibles, como,por ejemplo: la defensa exterior, tales actividades estatales no tienen beneficios individualizados, sino que el provecho corresponde al conjunto de la colectividad. De allí que el cometido encomendado de otro modo que no consista en tomar de las economías particulares una parte de sus ingresos.
Cierto es que las necesidades públicas presuntamente satisfechas son sometidas en mayor o menorgrado por cada individuo y no se puede determinar en qué grado acucian (impulsan) a cada de los distintos miembros de la colectividad, y cierto es también que no se puede medir el índice de satisfacción que tales funciones producen a cada persona individualmente.
No obstante, como no queda más remedio que uniformar deseos, aspiraciones, anhelos, gozos y complacencias, el Estado así lo hace, ycomo le es imposible cubrir por otros medios los gastos que requiere su actividad recurre al impuesto.
Claro está que, al darse esta circunstancia, la medida de la detracción que debe soportar cada persona no puede ser obtenida mediante un prorrateo del costo de sus funciones o servicios, ni tampoco como compensación por la ventaja que cada miembro de la colectividad, individualmente, reciba porellos.
En consecuencias, tal mediad no se puede basar en el criterio de la contraprestación (cap. VIII, punto 7.1) ni en el del beneficio (cap. VIII, punto 7.2), sino en el criterio de la capacidad contributiva (cap. VIII, punto 7.3)






9.2 Definición del impuesto
Como bien enseña Valdés Costa, las definiciones presentan las más diversas formulaciones, incluyendo a veces elementos...