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INTRODUCCIÓN.

El Impuesto sobre Sociedades, también llamado sobre la renta o el beneficio de las sociedades, es un impuesto directo, de carácter personal y tipo impositivo único (habitualmente) que recae sobre los beneficios de las sociedades (definidas a efectos fiscales).

Las rentas o beneficios obtenidos por empresas de forma personal (empresario individual) songravados por el impuesto sobre la renta personal, quedando sometidas al Impuesto sobre Sociedades las rentas percibidas por personas jurídicas, es decir, empresas organizadas en forma societaria.

La existencia del impuesto en la mayoría de los sistemas fiscales responde a una serie de argumentos tradicionales, algunos de ellos muy cuestionados en los últimos años. Si se analiza el origen históricode las formas mercantiles se observa que la concesión de la forma asociativa entrañaba un privilegio, era una patente que concedía el Estado, que llevaba como contrapartida la cesión a la Hacienda de parte de los beneficios obtenidos por la sociedad. Esta teoría del beneficio o privilegio no puede mantenerse hoy en día, a pesar de que algunos autores la extienden a los privilegios que implican lalimitación de responsabilidad de determinados socios, la fácil transferencia de la propiedad de los títulos, etc.

En esta misma línea se situaría la defensa del impuesto como medio para mejorar la asignación de los costes de determinados servicios públicos de los que se benefician de forma especial las sociedades: educación, investigación, sanidad, etc., por lo que parece lógico quecontribuyan en cierto grado a su financiación.

Sin embargo, la defensa del impuesto se sustenta sobre todo en el principio de capacidad de pago y en su utilización como instrumento de regulación social. De acuerdo con el primer principio, que es el rector de la imposición directa, las sociedades obtienen beneficios como consecuencia de su actuación, y por lo tanto generan una capacidad de pagoque debe ser gravada por el impuesto correspondiente. En segundo lugar, si se estructura de forma correcta, puede servir como instrumento para evitar la formación de grandes empresas que pudieran tener un excesivo poder sobre el mercado.

También existen, sin embargo, diversos argumentos en contra de este tributo, que analizaremos posteriormente, y que cuestionan seriamente la legitimidad desu función en un sistema tributario, hasta el punto que algunos especialistas han considerado su posible desaparición en virtud de sus efectos económicos, muy controvertidos. Indudablemente, es la figura tributaria más polémica de las existentes en la actualidad.

Parece, en cualquier caso, que el interés de los estudios hacendísticos por el Impuesto sobre Sociedades excede de la importanciarecaudatoria en la mayoría de los países (en España la recaudación por este impuesto en 2005 fue de 32.495 millones de €, frente a los 54.723 millones del Impuesto sobre la Renta o los 49.870 del Impuesto sobre el Valor Añadido). Las razones para su estudio se centran en justificar su existencia paralela al impuesto que grava la renta de las personas físicas y en las posibles perturbaciones eineficiencias que puede provocar sobre las decisiones empresariales.

La coexistencia con el Impuesto sobre la Renta plantea como principal cuestión la doble imposición que se produce sobre los beneficios societarios repartidos, que se gravan primero en sede de la sociedad (Impuesto sobre Sociedades) y después como renta del capital (Impuesto sobre la Renta de los socios). La mayoría de lospaíses han establecido mecanismos varios para evitar esa doble imposición, sin embargo, en ámbito de la Unión Europea se camina en este momento en dirección opuesta por razones de igualdad de trato entre los dividendos de las sociedades residentes y las que residen en otros Estados de la Unión.

En cuanto a las posibles interferencias en las decisiones de los actores económicos se plantea,...