Domicilio Fiscal, Residencia Y Fuente De Ingresos

INTRODUCCIÓN

En el presente trabajo se realiza un análisis de los conceptos domicilio, residencia, casa habitación y fuente de riqueza, ya que tales conceptos son claves en materia fiscal para efectos de determinar situaciones como el lugar en el que un sujeto pasivo debe de cumplir con sus obligaciones fiscales, la oficina correspondiente para ello, la competencia de la autoridad para ejercersus facultades de comprobación, determinación y cobro de contribuciones, etcétera.

Lo anterior toda vez que existen diferencias notables, en el derecho común respecto del derecho fiscal, en lo concerniente a los conceptos domicilio, residencia, casa habitación y fuente de riqueza que a menudo generan confusión al momento de pretender cumplir con alguna obligación tributaria, por lo que resultaconveniente hacer las precisiones conducentes y así evitar posibles contingencias por motivo del desconocimiento de tales diferencias.

I.- DOMICILIO Y RESIDENCIA

El domicilio y la residencia cobran relevancia en materia impositiva porque el Código Fiscal de la Federación prevé la existencia de un domicilio fiscal, cuyo fin es precisamente fijar el lugar en el que el contribuyente ejercerásus derechos y cumplirá sus obligaciones. También es determinante para fijar la competencia de las autoridades fiscales.

Ernesto Flores de Zavala manifiesta al respecto que el domicilio es un elemento de importancia para la vinculación del sujeto pasivo por las siguientes razones:

a) El domicilio de una persona sirve para fundar el derecho de un país, para gravar la totalidad de la renta odel capital, cualquiera que sea el lugar de origen y la nacionalidad del sujeto.

b) En los Estados Federales sirve para determinar qué entidad local y municipio tienen derecho a gravar.

c) Sirve para determinar ante qué oficina el sujeto debe cumplir con sus obligaciones tributarias.

d) Para determinar que oficina es la que puede ejercer sus facultades de comprobación, determinación ycobro de contribuciones fiscales.

e) Para determinar el lugar en el que deben hacerse las notificaciones, requerimientos de pago y demás diligencias que la ley ordena se realicen en el domicilio del causante.

En el orden jurídico mexicano el domicilio de las personas se regula por la legislación civil. Al respecto, el Código Civil Federal señala en sus artículos 29 al 34 lo siguiente:Artículo 29.- El domicilio de las personas físicas es el lugar donde residen habitualmente, y a falta de éste, el lugar del centro principal de sus negocios; en ausencia de éstos, el lugar donde simplemente residan y, en su defecto, el lugar donde se encontraren.

Se presume que una persona reside habitualmente en un lugar, cuando permanezca en él por más de seis meses.

Artículo 30.- El domiciliolegal de una persona física es el lugar donde la ley le fija su residencia para el ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones, aunque de hecho no esté allí presente.

Artículo 31.- Se reputa domicilio legal:

I. Del menor de edad no emancipado, el de la persona a cuya patria potestad está sujeto;

II. Del menor de edad que no esté bajo la patria potestad y del mayorincapacitado, el de su tutor;

III. En el caso de menores o incapaces abandonados, el que resulte conforme a las circunstancias previstas en el artículo 29;

IV. De los cónyuges, aquél en el cual éstos vivan de consuno, sin perjuicio del derecho de cada cónyuge de fijar su domicilio en la forma prevista en el artículo 29;

V. De los militares en servicio activo, el lugar en que están destinados;VI. De los servidores públicos, el lugar donde desempeñan sus funciones por más de seis meses;

VII. De los funcionarios diplomáticos, el último que hayan tenido en el territorio del estado acreditante, salvo con respecto a las obligaciones contraídas localmente;

VIII. De las personas que residan temporalmente en el país en el desempeño de una comisión o empleo de su gobierno o de un...