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Dividendos: ¿y los impuestos Apa?
Es importante conocer el aspecto legal y fiscal de cómo se determinan los dividendos que pueden distribuirse, si tendrá que pagarse ISR o no, y los cambios aprobados para 2014
Para que una compañía distribuya dividendos a sus socios o accionistas, es necesario que cuente con la liquidez suficiente para cubrirlos sin afectar el cumplimiento de sus obligacionescon terceros.
Entrando a este concepto es importante conocer como se clasifican los dividendos

Para ello, la asamblea de socios o accionistas, deberá aprobar los estados financieros que demuestren la existencia de utilidades (arts. 19 y 181, fracc. I, LGSM).
Antes de aprobar la distribución de dividendos, debe atenderse a lo siguiente:
• De las utilidades netas se separará cuando menos elcinco por ciento, para el fondo de reserva, el cual debe representar como mínimo una quinta parte del capital social (arts. 20 y 21, LGSM)
• Si existe pérdida del capital social, este debe ser reintegrado o reducido (arts. 18 y 19, LGSM)
Cubiertos estos puntos, el reparto se realizará bajo estas consideraciones (arts. 16, 113 y 117, LGSM):
• Puede efectuarse en efectivo o en especie si así seacuerda
• Para los socios capitalistas será proporcional a sus aportaciones, tomando en cuenta el capital exhibido
• Primero se debe pagar a las acciones de voto limitado un dividendo del cinco por ciento y posteriormente podrá pagarse a las acciones ordinarias
Dividendos fictos
Para efectos fiscales, también se considerarán dividendos distribuidos (fictos) los que se mencionan a continuación(art. 165, LISR):
• intereses pagados en términos de los artículos 85 y 123 de la LGSM
• participaciones en la utilidad que se paguen a favor de obligacionistas u otros, por sociedades mercantiles residentes en México o por sociedades nacionales de crédito
• préstamos a los socios o accionistas, a excepción de aquellos que cumplan los requisitos enlistados enseguida:
• sean consecuencia normalde las operaciones de la empresa
• se pacten a plazo menor de un año
• el interés pactado sea igual o superior a la tasa que fije la Ley de Ingresos de la Federación para la prórroga de créditos fiscales (0.75% mensual para 2013 –art. 8, fracción I, de la LIF–)
• erogaciones no deducibles en términos de la LISR que beneficien a los accionistas
• omisiones de ingresos y compras no realizadas eindebidamente registradas
• utilidad fiscal determinada presuntivamente por las autoridades fiscales
• modificación a la utilidad fiscal hecha por las autoridades fiscales derivada de la determinación de los ingresos acumulables y de las deducciones autorizadas en operaciones celebradas entre partes relacionadas
La compañía que se ubique en alguno de los cuatro primeros puntos, deberá pagar elISR en términos del artículo 11 de la LISR, en tanto las personas físicas deberán considerar como un ingreso acumulable por dividendos, cuando se ubiquen en cualquiera de los supuestos antes señalados.
Así lo confirman la SCJN y el SAT en la siguiente jurisprudencia y criterio administrativo, respectivamente:
RENTA. DIVIDENDOS O UTILIDADES FICTOS. LAS PERSONAS MORALES NO ESTÁN OBLIGADAS AENTERAR EL TRIBUTO POR ESE CONCEPTO, EN TÉRMINOS DE LOS ARTÍCULOS 11 Y 165, FRACCIONES IV Y V, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO. El tercer párrafo del mencionado artículo 165 establece que para los efectos del propio precepto, también se consideran dividendos o utilidades distribuidos las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas y la utilidad fiscal determinada,inclusive presuntivamente, por las autoridades fiscales, las cuales prevé en sus fracciones IV y V. Ahora bien, las referidas fracciones contienen presunciones que tienen su causa en actos relacionados con las personas morales, pero la consecuencia es que las personas físicas sean las que acumulen el ingreso; esto es así, porque el numeral está inserto en el capítulo de personas físicas, y al ser la...