Donativos

DONATIVOS DEDUCIBLES DE IMPUESTOS 
El  presente  análisis  tiene  la finalidad de  mostrar  el efecto fiscal de  realizar  un donativo a una  institución  que  esté  autorizada  por  la  Secretaria  de  Hacienda  y  Crédito  Público  para  recibir  donativos que sean deducibles de impuestos.  Para analizar el efecto que tiene en el resultado fiscal de una persona moral o física, partiremos del procedimiento de determinación anual del Impuesto Sobre la Renta: 

PERSONAS MORALES  Ingresos Acumulables  Menos:  Deducciones Autorizadas   Utilidad Fiscal   Menos:  Pérdidas Fiscales de ejercicios anteriores  Resultado Fiscal  33%  Por:  Impuesto Anual 

PERSONAS FISICAS  Ingresos Acumulables  Menos:  Deducciones Autorizadas  Mas:  Utilidad Gravable Act. Empresarial  Menos: Deducciones Personales (Art. 176 LISR)  Base Gravable  Aplicación de Tablas y Tarifas  (Art. 177 y 178)  Impuesto Anual 

Las  personas  morales  realizan  al  final  del  ejercicio,  un  cálculo  anual  del  Impuesto  Sobre  la  Renta,  el  cuál  a  grandes  rasgos,  se  determina  disminuyendo  de  los  ingresos  acumulables  obtenidos  durante  todo  el  año,  las  deducciones  que  la  ley  autoriza, restando  a  su  vez  las  pérdidas fiscales pendientes de amortizar y al resultado obtenido, se aplica la tasa del 33% para  el ejercicio 2004.  Ahora bien, el efecto de los donativos está como se señala en el cálculo, en las Deducciones  Autorizadas, es decir, disminuyendo a los ingresos acumulables, pero ¿en donde se señala que  los  donativos  forman  parte  de  las  deducciones  autorizadas?.   Para  responder  a  este  cuestionamiento, me permito transcribir el siguiente artículo: 

Artículo  31.­ Las  deducciones  autorizadas  en  este  Título  deberán  reunir  los  siguientes requisitos:  I.  Ser  estrictamente  indispensables  para  los  fines  de  la  actividad  del  contribuyente, salvo que se trate de donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos previstos en esta Ley y en las reglas generales  que para el efecto establezca el Servicio de Administración Tributaria y que se  otorguen en los siguientes casos:  a)  A  la  Federación,  entidades  federativas  o  municipios,  así  como  a  sus  organismos descentralizados que tributen conforme al Título III de la presente  Ley.  b) A las entidades a las que se refiere el artículo 96 de esta Ley.c) A las personas morales a que se refieren los artículos 95, fracción XIX y 97  de esta Ley.  d) A las personas morales a las que se refieren las fracciones VI, X, XI y XX  del artículo 95 de esta Ley y que cumplan con los requisitos establecidos en  las fracciones II, III, IV y V del artículo 97 de la misma.  e) A las asociaciones y sociedades civiles que otorguen becas y cumplan con los requisitos del artículo 98 de esta Ley.  f) A programas de escuela empresa. 

Por  lo  que  se  refiere  a  las personas físicas, el efecto  se puede apreciar de  igual forma,  en el  cálculo  anual,  que  como  se  aprecia  en  el  mecanismo  general  que  se  presenta  al  inicio  del  presente  escrito,  se  refleja  en  las  deducciones  personales,  previstas  por  el  artículo  176  de  la Ley del Impuesto Sobre la Renta, que sobre ese punto señala: 

Artículo 176.­ Las personas físicas residentes en el país que obtengan ingresos  de los señalados en este Título, para calcular su impuesto anual, podrán hacer,  además  de  las  deducciones  autorizadas  en  cada Capítulo  de  esta Ley  que  les  correspondan, las siguientes deducciones personales: III. Los donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos  previstos en esta Ley y en las reglas generales que para el efecto establezca el  Servicio  de  Administración  Tributaria  y  que  se  otorguen  en  los  siguientes  casos:  a) A la Federación, a las entidades federativas o a los municipios, así como a  sus  organismos  descentralizados  que  tributen  conforme  al  Título  III  de  la  presente Ley. ...