Ebook Cuaderno De Novedades Contables

CUADERNO DE
NOVEDADES
CONTABLES

Redacción
Fiscal-Contable
Lefebvre-El Derecho

Contenido
Contabilización de impuestos
1. Compensación de bases imponibles negativas no registradas en
contabilidad

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2. Régimen especial del criterio de caja del IVA

10

3. Libros registro de facturas expedidas y recibidas

15

4. Anotaciones registrales en relación al IVA

16

Instrumentos financieros
5.Condonación de un préstamo por una sociedad dependiente a su
dominante
Contratos de cooperación empresarial
6. Novedades en el régimen especial de reorganizaciones empresariales
Contabilidad específica por razón del objeto
7. Plan de Contabilidad Adaptado a las Formaciones Políticas
Auditoría independiente de cuentas anuales

16
16
19
19
21
21
25

8. Formulación de cuentas anuales abreviadas yobligación de auditoría

25

9. Imposibilidad de realizar el trabajo de auditoría por causas no imputables
al auditor

26

10. Norma de Control de Calidad Interno de los auditores de cuentas y
sociedades de auditoría

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Contabilización de impuestos
1. Compensación de bases imponibles negativas no registradas en
contabilidad
ICAC consulta núm 3, BOICAC núm 94
Resumen
El gasto porel Impuesto sobre Sociedades se determina sobre el resultado contable
ajustado, incluyendo como uno de los ajustes la compensación de pérdidas fiscales
no registradas, minorando el importe del impuesto corriente.
Desarrollo
La consulta se refiere a la forma de contabilizar el efecto impositivo en el caso
de compensar bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, si previamente,
en elejercicio en el que se obtuvieron las citadas pérdidas fiscales, no se registró el
correspondiente crédito por pérdidas a compensar.
Contabilización:
Para responder a esta cuestión, es preciso aclarar en primer lugar, la diferencia
entre la compensación de pérdidas contables, que están reflejadas en el patrimonio
de la sociedad y por tanto en su balance contable, y la compensación de pérdidas
fiscales,determinadas según la legislación fiscal.

a) Compensación de pérdidas contables. Las pérdidas contables a las que nos
referimos son las obtenidas en ejercicios previos cuya cuantía se determina por
la correlación entre ingresos y gastos devengados en los mismos, y que siguiendo
normas contables quedan reflejadas en el balance de la sociedad en el patrimonio
neto con signo negativo. En el ejercicioen que se generan figuran en la cuenta 129.
«Resultado del ejercicio», pasando al inicio del ejercicio siguiente a la cuenta 121.
«Resultados negativos de ejercicios anteriores», y pudiendo ser posteriormente
compensadas o saneadas.
Su compensación, así como la forma en la que se realiza es decisión de la Junta
General de accionistas, la cual, una vez cumplidos los requisitos fijados en lanormativa mercantil (LSC art.273 y 274), debe aprobar la aplicación del resultado y,
en particular, la compensación de los resultados negativos de ejercicios anteriores.
Así, de acuerdo con el balance aprobado la Junta decide sobre la aplicación del
resultado, fijándose unos criterios a seguir, así como unas limitaciones al reparto de
dividendos, que pueden resumirse como sigue:
1. Relación patrimonioneto-capital social. En primer lugar se deben cubrir las
atenciones previstas por la Ley o los Estatutos, no pudiéndose repartir dividendos si
el valor del patrimonio neto es (o como resultado del reparto no resulta) inferior al
capital social. Si existen pérdidas de ejercicios anteriores que hicieran que el valor
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del patrimonio neto de la sociedad sea inferior alcapital social, el beneficio obtenido
se destina a la compensación de dichas pérdidas.
2. Reservas disponibles. No se permite la distribución de beneficios si el importe
de las reservas disponibles es inferior al importe de los gastos de investigación y
desarrollo que figuran en el balance (valor contable).
3. Reservas especiales. En cualquier caso, debe dotarse una reserva indisponible
equivalente...