economia

7. Registro contable del IVA
Para todo lo expuesto anteriormente, en el PGC se desarrollan una serie de cuentas en el subgrupo 47, «Administraciones Públicas», que registran el IVA soportado y repercutido, así como la posición acreedora o deudora del empresario o profesional frente a la Hacienda Pública.
 
4700 Hacienda Pública, deudor por IVA. 
472 Hacienda Pública, IVA soportado. 
4750Hacienda Pública, acreedor por IVA. 
477 Hacienda Pública, IVA repercutido.
 
7.1. IVA soportado en operaciones interiores
Se entiende por IVA soportado el que pagará la empresa a los proveedores por los bienes o servicios adquiridos en el mercado interior o, directamente, a la Hacienda Pública, en las importaciones.
Se pueden presentar los siguientes supuestos:
7.1.1. Operaciones decirculante
El IVA se contabiliza siempre que se registren cargos en las cuentas de gastos contenidas en los subgrupos 60, «Compras» y 62, «Servicios exteriores». El devengo del impuesto es independiente de que la operación sea al contado o a crédito. Los asientos tipo serán:
 
Concepto
Debe
Haber
Compras de... (60)
 
 
Hacienda Pública, IVA soportado (472)
 
 
Tesorería (57) 
o
Proveedores(400) 
 
 
Servicios exteriores (62)
 
 
Hacienda Pública, IVA soportado (472)
 
 
Tesorería (57) 
o
Acreedores por prestaciones de servicios (410) 
 
 
 
EJEMPLO 1
Se compran mercaderías a crédito por importe de 10.000 u.m.
 
Concepto
Debe
Haber
Compras de mercaderías (600)
10.000
 
Hacienda Pública, IVA soportado (472)
1.600
 
Proveedores (400)
 
11.600
 
 
EJEMPLO2
Compra de materias primas por importe de 50.000 u.m. Los transportes de la compra a nuestro cargo ascienden a 3.000 u.m. Se paga la operación a través de talón bancario.
 
Concepto
Debe
Haber
Compras de mercaderías (600)
53.000
 
Hacienda Pública, IVA soportado (472)
8.480
 
Bancos, c/c a la vista (572)
 
61.480
 
 
Operaciones de compra con pago anticipado
En estos casos, elIVA se devenga en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos:
 
Concepto
Debe
Haber
Anticipos a proveedores (407)
 
 
Hacienda Pública, IVA soportado (472)
 
 
Tesorería (57)
 
 
 
EJEMPLO 3
 
Se ha anticipado a un proveedor la cantidad de 100.000 u.m., en concepto de a cuenta de futuras compras.
 
Concepto
Debe
Haber
Anticipos aproveedores (407)
100.000
 
Hacienda Pública, IVA soportado (472)
16.000
 
Bancos, c/c a la vista (572)
 
116.000
 
Cuando se realice la compra y se compense el anticipo:
 
Concepto
Debe
Haber
Compras de mercaderías (600)
100.000
 
Anticipos a proveedores (407)
 
100.000
 
 
Transportes
Los transportes de compras se contabilizan como mayor importe de la compra, formandoparte de la base imponible del IVA.
 
EJEMPLO 4
Se adquieren mercaderías por 200.000 u.m., pagándose al contado. Los transportes de la compra, que son a nuestro cargo, ascienden a 10.000 u.m.
 
Concepto
Debe
Haber
Compras de mercaderías (600)
210.000
 
Hacienda Pública, IVA soportado (472)
33.600
 
Caja, euros (570)
 
243.600
 
 
Los transportes de ventas y cualesquiera otrosgastos anejos a una operación de venta se registran mediante la cuenta de gastos que corresponda, que constituirá la base imponible del correspondiente IVA soportado.
 
EJEMPLO 5
Se venden productos terminados, con unos gastos de transporte a nuestro cargo por 10.000 u.m., que se pagan mediante transferencia bancaria.
 
Concepto
Debe
Haber
Transportes (624)
10.000
 
Hacienda Pública, IVAsoportado (472)
1.600
 
Bancos, c/c a la vista (572)
 
11.600
 
 
Devoluciones de compras
Las devoluciones de remesas a los proveedores, bien sea por incumplimiento de las condiciones de pedidos, o por mal estado de las mercancías, originan una modificación de la base imponible del IVA, que se refleja en contabilidad del siguiente modo:
 
Concepto
Debe
Haber
Proveedores (400)
 
 ...