Economista

Prevalencia de la  Situación Jurídica Consolidada

Bastante se ha tratado en diversos círculos empresariales, académicos e institucionales acerca de la herramienta de inversión representada en los Contratos de Estabilidad Jurídica, de que trata la Ley 963 de 2005. Aun cuando estos contratos permiten acudir a la garantía de estabilidad respecto de cualquier ley, decreto, acto administrativo decarácter general, interpretaciones administrativas vinculantes efectuadas por los organismos y entidades de los sectores central y descentralizado por servicios, sea que tales normas se encuentren en el texto de artículos, incisos, ordinales,  numerales, literales, o parágrafos(1) y que hayan sido esenciales en la decisión de invertir, es de recordar que, en materia tributaria,  no es posibleacudir a la protección proporcionada por dichos contratos,  en tratándose de normas relativas a la obligación de declarar y pagar los tributos e inversiones forzosas que el Gobierno Nacional decrete bajo estados de excepción ni con respecto a  los impuestos indirectos(2). Tampoco procede la mencionada protección sobre normas declaradas inconstitucionales o ilegales por los tribunales judicialescolombianos durante el término  del contrato.

Ahora bien, La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN se ha pronunciado con frecuencia respecto de las normas que no son objeto de estabilidad jurídica, y particularmente en los conceptos0092526 y 0094488 del 9 y 17 de Noviembre de 2009, respectivamente, reitera que dichos contratos no proceden sobre la retención en la fuente, por tratarse de unmecanismo de recaudo del impuesto sobre la renta; y que, en materia aduanera, no procede sobre normas de procedimiento como las contenidas en la Resolución 4240 del 2000, lo que dicho sea de paso, permite aclarar que en lo que respecta a normas aduaneras sustantivas(3),  si operarían los contratos de estabilidad jurídica en comento, advirtiendo que sobre tributos aduaneros como arancel e IVA,  nosería aplicable la mencionada protección, por consistir en tributos indirectos.

 

En este orden, y luego de repasar brevemente aquellas normas que en materia tributaria no están llamadas a ser protegidas mediante la herramienta comentada, resulta pertinente hacer algunos planteamientos en lo que se refiere a la tan aspirada estabilidad jurídica. Así, frente a un ambiente propicio a ladesmotivación para hacer inversiones nuevas, ampliar las existentes o hacer negocios en general,  por causa de la incertidumbre reinante en la regulación de las normas que  afectan directa o indirectamente una actividad económica, vale la pena tener en cuenta lo relativo a la situación jurídica consolidada, como aspecto legal llamado a mitigar la sabida inseguridad y en algunos casos  las excepciones dela misma Ley de Estabilidad Jurídica.

 

 

La situación jurídica consolidada(4) en materia tributaria, supone que si un contribuyente cumplió con la situación de hecho prevista en la norma sobre la cual se confiere un determinado efecto, no es viable que éste sea desconocido por la autoridad competente frente a un cambio de normatividad que lesione el derecho  o beneficio proporcionadopor la ley anterior o ley bajo la cual se consumó la condición para acceder a un determinado tratamiento fiscal. Esto con base a los principios  de legalidad y de irretroactividad del tributo. Así, por ejemplo, El Consejo de Estado, en diversas ocasiones ha fallado favorablemente al admitir la aplicación de ciertos beneficios tributarios (exenciones, descuentos, deducciones) a contribuyentes quecumplieron con la condición establecida en la norma para aprovechar un beneficio fiscal determinado, pero que posteriormente, frente a una derogatoria de la norma que contemplaba el tratamiento, les fue rechazado por parte de la Autoridad Tributaria. Así las cosas, es de tener en cuenta que ante la consolidación de una situación contemplada legalmente, como por ejemplo, efectuar una inversión  u...