El Conflicto En La Aplicación De La Norma Tributaria En La Ley 58/2003, De 17 De Diciembre, General Tributaria

InDret
El conflicto en la aplicación de la norma tributaria en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria

Maximino I. Linares Gil
Abogado del Estado Director del Servicio Jurídico de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria Central

Working Paper nº: 225 Barcelona, julio de 2004 www.indret.com

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Maximino I. Linares

Sumario

1. Introducción 2.Instrumento de cierre del sistema 3. Evolución de la normativa española 4. El fraude de ley en la Ley General Tributaria de 1963 4.1. Redacción inicial de la LGT 4.2. Reforma de 1995 4.3. Problemática planteada 4.4. En particular, superposición del fraude de ley y de la simulación y compatibilidad del fraude de ley con el delito fiscal 5. Gestación de la nueva figura del conflicto en la aplicaciónde la norma tributaria 6. Primera aproximación a la nueva figura del conflicto en la aplicación de la norma tributaria 6.1. Actos o negocios conflictivos 6.2. Examen de adecuación 7. Informe preceptivo para la declaración del conflicto en la aplicación de la norma tributaria

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1. Introducción
El 1 de julio es la fecha de entrada en vigor de la Ley59/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (en adelante, LGT), que supone una profunda revisión de los elementos vertebradores del ordenamiento jurídico tributario español. Entre las principales novedades que contiene, ocupa un lugar señalado, sin duda alguna, la regulación, dentro de la Sección dedicada a la “Interpretación, calificación e integración”, del “Conflicto en la aplicación de lanorma tributaria”. Denominación premonitoria de lo conflictiva que a buen seguro resultará la aplicación de esta novedosa norma tributaria. Dispone el artículo 15 de la nueva Ley lo siguiente: “1.- Se entenderá que existe conflicto en la aplicación de la norma tributaria cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se minore la base o la deuda tributaria mediante actos onegocios en los que concurran las siguientes circunstancias: a) Que individualmente considerados o en su conjunto, sean notoriamente artificiosos o impropios para la consecución del resultado obtenido. b) Que de su utilización no resulten efectos jurídicos o económicos relevantes, distintos del ahorro fiscal y de los efectos que se hubieran obtenido con los actos o negocios usuales o propios. 2.-Para que la Administración tributaria pueda declarar el conflicto en la aplicación de la norma tributaria será necesario el previo informe favorable de la Comisión consultiva a que se refiere el artículo 159 de esta ley. 3.- En las liquidaciones que se realicen como resultado de lo dispuesto en este artículo se exigirá el tributo aplicando la norma que hubiera correspondido a los actos o negociosusuales o propios o eliminando las ventajas fiscales obtenidas, y se liquidarán intereses de demora, sin que proceda la imposición de sanciones”. Señala la Exposición de Motivos de la nueva Ley que “se revisa en profundidad la regulación del fraude de ley que se sustituye por la nueva figura del “conflicto en la aplicación de la norma tributaria”, que pretende configurarse como un instrumentoefectivo de lucha contra el fraude sofisticado, con superación de los tradicionalmente problemas de aplicación que ha presentado el fraude de ley en materia tributaria”. Sin embargo, un análisis detallado de la nueva figura suscita numerosos interrogantes y hace dudar que realmente pueda tanto tener por objeto la lucha contra el “fraude sofisticado” como sustituir a la tradicional figura del fraudede ley.

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2. Instrumento de cierre del sistema
¿Por qué se regula en la nueva Ley General Tributaria el “conflicto en la aplicación de la norma tributaria”? Desde hace ya algún tiempo los ordenamientos tributarios sienten la necesidad de diseñar instrumentos específicos que resuelvan una auténtica encrucijada jurídica, contradicción planteada por...