El Devengado

I. INTRODUCCION
Como es de conocimiento general, para efectos tributarios se aplican dos
denominados criterios o principios, con ocasión del reconocimiento de los ingresos y
gastos: elcriterio del percibido y el criterio del devengado.
Así pues, según nuestras normas que regulan el Impuesto a la Renta, y la clasificación
de rentas que aún recoge, las rentas de segunda, cuartay quinta categoría se rigen
por el criterio del percibido, a diferencia de las rentas de primera y tercera categoría,
que se someten el criterio del devengado.
Es precisamente este últimocriterio y su aplicación, uno de los temas más debatidos,
pues mucho se ha discutido y se discutirá, sobre la oportunidad para el
reconocimiento de los ingresos y gastos, respecto de un contribuyenteque genera
rentas de tercera categoría.
Estos debates ocurren, como normalmente sucede, cuando las normas tributarias no
han definido expresamente, el momento en que un ingreso o gasto se"devenga" para
un contribuyente, a pesar de que resulta fundamental establecer la oportunidad en
que deben imputarse los ingresos y los gastos, para una correcta tributación.
En efecto, ni el TUO de laLey del Impuesto a la Renta, ni su Reglamento, ni ninguna
otra norma tributaria, han definido al criterio del devengado, razón por la cual, tanto
contribuyentes, como Administración Tributaria, eincluso el Tribunal Fiscal, se ven
obligados a recurrir a las normas contables sobre reconocimiento de ingresos y gastos,
con la finalidad de desentrañar el período en el que tales debenreconocerse.
Efectivamente, el Tribunal Fiscal ha venido señalando que, ante la imposibilidad de
encontrar una definición expresa en las normas tributarias sobre el devengado, será
necesariorecurrir a las Normas Internacionales de Contabilidad.
Al respecto, las Normas Internacionales de Contabilidad señalan que, el efecto
económico de una transacción, se deberá reconocer cuando esta...