El Iva En El Factoraje Financiero

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN FACTORAJE FINANCIERO
ANTECEDENTES:
El factoraje financiero es una actividad originada por la necesidad de liquidez de las empresas el cual encontraba su sustento legal en el Capítulo III Bis del Título Segundo en sus artículos 45-A al 45-T, de la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito, Título que fue derogado mediante decreto publicadoel pasado día 18 de julio de 2006, el factoraje financiero ahora esta considerado en la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito en su Título VII Arts. Del 419 al 431, mismos que fueron adicionados en el decreto antes referido.

INTRODUCCIÓN:
El factoraje financiero es la venta de documentos no vencidos pendientes de cobro que realiza el beneficiario de dichos documentos llamado“Factorado” a una empresa de factoraje financiero llamada “Factorante” para la obtención de recursos financieros en forma más breve que el plazo pactado en una operación a crédito documentada. En esta operación el importe recibido por el documento que se descuenta o que se vende es menor al importe que ampara el documento en cuestión debido a la comisión que cobra el “Factorante”. Existen dos modalidades defactoraje financiero según el Art. 419 de la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito (LGTOC): 1. Que el factorado no quede obligado a responder por el pago de los derechos de crédito transmitidos al factorante y. 2. Que el factorado quede obligado solidariamente con el deudor, a responder del pago puntual y oportuno de los derechos de crédito transmitidos al factorante. Sin embargo el Art.420 de la LGTOC prevé el Factoraje de proveedores el cual consiste en que el Factorante, celebre contratos con los deudores de derechos de crédito constituidos a favor de proveedores de bienes o servicios.

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V. gr.
Esquema de Factoraje a Proveedores

1. 2. 3. 4.

El proveedor vende y factura al emisor. El emisor otorga documento al proveedor. El proveedor cede documento alfactor y este se lo paga al 100%. Al vencimiento el factor cobra al emisor.

Nota: Diagrama obtenido en: http://factoring.ing-comercialamerica.com/productos_factorajeproveedores.asp

MARCO JURÍDICO:
Como ya anticipamos las empresas de factoraje financiero se encuentran comprendidas en la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito Título VII, así como en la Ley de Instituciones de CréditoArt. 46 fracción XXVI, y la Ley de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores Art. 3 fracción IV, siendo para efectos del presente boletín el marco jurídico en materia fiscal los Arts. 1-C, 9 f. VII, 15 f. X inciso “b” y 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), Art. 30 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (RIVA), y Art. 14 f. VIII del Código Fiscal de la Federación(CFF).

DESARROLLO:
Según el Art. 1-C de la LIVA Los contribuyentes que transmitan documentos pendientes de cobro mediante una operación de factoraje financiero, considerarán que reciben la contraprestación pactada, así como el impuesto al valor agregado correspondiente a la actividad que dio lugar a la emisión de dichos documentos, en el momento en el que transmitan los documentos pendientes decobro. Esto quiere decir que al momento en que se celebre el contrato de factoraje financiero y que se reciba el importe pactado por la transmisión el Factorado tiene la obligación de enterar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) correspondiente al monto total de los documentos cedidos no obstante que se haya recibido un importe menor por los documentos cedidos. Esto es así toda vez que el CódigoFiscal de la Federación en la fracción VIII del Art. 14 considera como enajenación la transmisión de derechos de crédito relacionados a Página 2

proveeduría de bienes, de servicios o de ambos a través de un contrato de factoraje financiero en el momento de la celebración de dicho contrato. La enajenación de los documentos pendientes de cobro están exentos de IVA según el Art. 9 f. VII de la...