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EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD
DE COSTES Y GESTIÓN (1885-2005)1

RESUMEN
El trabajo presenta un conjunto de hechos significativos que han marcado la evolución histórica de la
contabilidad de costes y gestión en los últimos 120 años (1885-2005) siguiendo a autores de reconocido prestigio
como Horngren (1982), Kaplan (1984) y Johnson y Kaplan (1988). Sin embargo, esta descripciónno pretende
ser exhaustiva, sino que por el contrario, se puede ampliar con estudios más profundos y específicos relativos a
países y periodos concretos. Como resumen, se puede decir que la contabilidad de gestión ha evolucionado
acompasada con los cambios en los entornos productivos y organizativos de las empresas.
A pesar de que desde que tenemos noticias de la existencia del hombre hahabido alguna evidencia de
cálculo económico, hay que esperar hasta la Edad Moderna, y sobre todo al último cuarto del siglo XIX, para
encontrar asignaciones regulares de los costes indirectos a los productos y evidencias de la utilización de
indicadores de gestión de forma continuada.
Asimismo, se ha visto que durante los primeros años del siglo XX hubo un periodo de evoluciónsignificativa en la contabilidad de gestión como consecuencia de la aparición del Movimiento de la Dirección
Científica del Trabajo encabezado por Taylor. El primer cuarto del siglo XX supuso también un impulso en la
contabilidad de gestión, como consecuencia de la creación de empresas multinacionales que propiciaron la
aparición de indicadores nuevos para la asignación de recursos.
Sin embargo,según Johnson y Kaplan (1988), a partir de la tercera década del siglo XX, y hasta los
años ochenta, no ha habido una evolución significativa debido, sobre todo, a la preponderancia de los estados
financieros. No obstante, Horngren (1982) no ve el periodo de una forma uniforme e identifica tres etapas en esta
evolución.
Un punto de inflexión en esta evolución han sido los cambiostecnológicos y organizativos ocurridos
durante la década de los ochenta. Éstos han supuesto que, durante la última década del siglo XX y los primeros
años del siglo XXI, la contabilidad de costes y gestión haya recobrado un nuevo vigor tanto en la investigación
como en la práctica.
En todo caso, la presentación lineal con la que se han expuesto aquí los hechos, no quiere decir que sea
única. Es más,la diversidad de aproximaciones a los hechos históricos, ha supuesto el resurgir investigador de la
última década. En todo caso, coincidimos con Hernández Esteve (1996) en el sentido de que la investigación histórica se debe sustentar en fuentes primarias.




1. Introducción

Con este trabajo se pretende mostrar la evolución de la contabilidad de gestión a lo
largo de lahistoria. Haciendo hincapié sobre todo en el periodo que va desde el último cuarto
del siglo XIX hasta nuestros días. En todo caso, no se pretende concluir diciendo que antes
del final del siglo XIX no haya habido hechos significativos en materia de Contabilidad de
Costes y Gestión. Por el contrario, buscamos que sirva de base para clarificar los hitos más
significativos de la evolución de lacontabilidad de costes en los últimos 120 años. Para ello
nos vamos a apoyar en los estudios que han hecho autores significativos como Horngren
(1982), Kaplan (1984) y Johnson y Kaplan (1988)3
de una forma descriptiva y de una forma
más interpretativa autores como Hopwood (1987), Loft (1995), Ezzamel (1998), Fleischman
et al., (2000) y Fleischman y Radcliffe (2003).

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Distintosautores han puesto de manifiesto la importancia de conocer la evolución de
la contabilidad. Así, Johnson (1986) afirma que si los estudiantes de contabilidad comprenden
el porqué y el cómo la contabilidad ha evolucionado, entonces serán capaces de adaptar el
sistema contable a los cambios futuros del entorno. Por su parte, Hopwood (1987) señala que
la contabilidad no es un fenómeno...