El principio de territorialidad en el impuesto sobre la renta Tarea 2


El sistema tributario costarricense opera bajo el principio de territorialidad, según el cual solo las rentas de fuente costarricense están afectas al impuesto sobre la renta en Costa Rica. Sin embargo, recientemente, la Administración Tributaria aplica el principio de pertenencia que surge a partir de interpretaciones ampliativas del principio de Territorialidad.
En el sistema de rentaterritorial, lo que se grava es la renta por razón del lugar donde se obtiene o se origina la ganancia, independientemente de la nacionalidad o residencia de su perceptor. Algunos autores consideran este como el principio más complejo de todos, ya que los rendimientos de los inmuebles, de la industria, del comercio y de la agricultura, deben tributar en el país de ubicación u origen de los bienes ocapitales, con prescindencia de la nacionalidad o residencia de sus titulares. Este sistema tributario se basa principalmente en criterios objetivos y no subjetivos, aplicándose tanto a nacionales como a extranjeros en virtud de la relación económica que genera el ingreso configurando el hecho generador. De esta forma la imposición de la obligación tributaria nace en relación con las situacionesconcretas ocurridas dentro del territorio. Por esto es que se le ha considerado como una obligación real. Aquí no hay un desbordamiento de facultades del Estado, por el contrario cumple a cabalidad con el principio de la aplicación de ley en el espacio, restringiendo los poderes del estado al ámbito espacial sobre el cual ejerce su soberanía.
Según la Administración Tributaria, el principio deterritorialidad no puede ser entendido solo como una referencia geográfica al territorio nacional, sino que incluye los casos en los que la actividad generadora de rentas se encuentra directamente vinculada con la infraestructura económica del país. Así, ingresos generados fuera de Costa Rica, que surjan de servicios brindados o bienes localizados fuera del país, son gravables con el impuesto sobre larenta, si de algún modo se encuentran vinculados con el sistema económico de Costa Rica.
El principio de territorialidad de la fuente (o simplemente fuente) se apoya en razones preponderantemente económicas que principalmente consideran la pertenencia de la fuente productora de la renta a la estructura económica de un determinado país. Este fundamento es combinado con otro de carácter social, ycomo ya habíamos adelantado, se presupone que la renta es obtenida gracias a la integración de la fuente que la produce al circuito económico de un cierto país. En consecuencia, la obtención de las utilidades ha sido posible en virtud de un determinado ambiente político, socioeconómico y jurídico cuyo costo debe ser sufragado por los beneficiarios de rentas locales, sin que interese, a esos efectos,la residencia, domicilio o nacionalidad o cualquier otra condición o característica personal de tales beneficiarios. Como veremos más adelante, este criterio ha sido desarrollado en Costa Rica, sin embargo ha sido a mi criterio mal interpretado traspasando los límites de la territorialidad. Es de esta forma que la aplicación del principio de la fuente requiere como factor determinante, laubicación de una fuente productora en el país que adopta dicho principio.
En otras palabras cuando la utilidad es producida fuera del territorio deja de tener relevancia jurídica y económica para el sistema.



Este aspecto de ubicación de la fuente, nos plantea el problema de que hacer frente al caso de rentas pasivas obtenidas por beneficiarios del exterior y no residentes en el país que aplica esteprincipio. Es importante decir que en estos casos, el hecho generador se entiende configurado cuando los capitales o los bienes inmateriales que originan las rentas se colocan o utilizan económicamente en un país, circunstancia ésta que actúa sobre la tipificación de las rentas y, consecuentemente, sobre la apropiación de los gastos que se consideren necesarios para producir la renta y, asimismo,...