ELIMIACION DEL COTEO DIERCTO

ANÁLISIS Y OPINIÓN

Efectos fiscales de la
eliminación del sistema
de costeo directo como
opción contable

PUNTOS FINOS

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La NIF-C4 “Inventarios”,
vigente desde el 1 de enero
de este año, elimina de
la normatividad contable
el sistema de costeo
directo y el método UEPS,
pero además modifica
algunas denominaciones
de conceptos relativos a la
valuación de inventarios

C.P.C. Rómulo JaurrietaCaballero, Socio

DOCTRINA Abril 2011

INTRODUCCIÓN

L

a determinación de los costos de producción
o de fabricación, la cual influye en el valor de los
inventarios y posteriormente en el costo de lo
vendido y, en consecuencia, en los resultados de
las entidades económicas, tradicionalmente se había venido regulando de manera paralela, tanto para
efectos contables como fiscales.
Lo anterior, conexcepción de los 16 años (de
1989 a 2004) durante los cuales la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) sustituyó “temporalmente” la deducción del costo de lo vendido, por la
deducción de las compras de inventarios, debido
a que la legislación fiscal invariablemente adoptó
los modelos de la teoría y normatividad contable
utilizados para la valuación de los inventarios y la
determinación del costo deventas.
Sin embargo, a partir del 1 de enero de 2011 entró
en vigor una nueva Norma de Información Financiera (NIF), la NIF C-4 “Inventarios”, la cual sustituyó
al Boletín C-4 de los Principios de Contabilidad, del

Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP)
que establece una nueva y diferente normatividad
en esa materia, apartándose con ello la normatividad contable de la regulaciónfiscal.
SISTEMAS DE COSTEO TRADICIONALES
Y PARA FINES FISCALES
Las actuales disposiciones fiscales se refieren principalmente a determinar los sistemas de costeo y los
métodos de valuación de inventarios que se pueden
utilizar para efectos fiscales, apegándose en este
tema –de manera muy estrecha– a la normatividad
contable vigente hasta el 31 de diciembre de 2010.
Efectivamente, de acuerdo con lodispuesto por
el artículo 45-A de la LISR, el costo de las mercancías enajenadas, y el de las que permanezcan en el
inventario, debe valuarse: (i) de acuerdo al sistema
de costos absorbente; o (ii) con base en el sistema de
costeo directo (variable), siempre y cuando, en este
último caso, sea determinado únicamente de manera histórica. Sin embargo, tratándose de costeo
absorbente, se puededeterminar ya sea en forma
histórica o predeterminada.
Para los no contadores, se puede señalar que,
de acuerdo con la teoría tradicional adoptada por
la legislación fiscal, los sistemas de costeo son
prácticas contables utilizadas para determinar el
costo de los artículos producidos o fabricados por
una industria, y esa valuación se utiliza para ingresar
los artículos producidos al inventario deproductos
terminados o semiterminados.

En cambio, los métodos de valuación –tradicionalmente primeras-entradas, primeras-salidas (PEPS);
últimas-entradas, primeras-salidas (UEPS); promedio; identificados, y detallistas– denominados por
la nueva NIF C-4 como fórmulas de asignación de
costos, son prácticas para determinar el valor de los
artículos que salen del inventario de productos terminados osemiterminados, para aplicarse o asignarse finalmente al costo de lo vendido.
Ahora bien, los sistemas de costeo, de acuerdo
al momento en el que se determinan los costos,
pueden ser: (i) históricos, o (ii) predeterminados (estos últimos pueden ser estimados o estándar), y por los elementos que se incluyen en
el costo de los artículos, el costeo puede ser: (i)
absorbente, el cual incluye tanto loscostos variables o directos que varían en relación con los
volúmenes de producción, como también los costos fijos de fabricación en los que se incurre para
la conversión de los productos, con independencia
de los volúmenes de producción, o (ii) costeo
directo, en el cual únicamente se incluyen los
costos variables de producción, sin incorporar
los costos fijos de fabricación, los cuales se llevan...