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- Los registros contables registros de asientos contables y registros iniciales de apoyo, tales como cheques y registros de transferencias electrónicas de fondos , facturas , contratos , los libros mayores general y auxiliares , entradas de diario y otros ajustes a los estados financieros que no se reflejan en los asientos de diario formales y registros tales como hojas de trabajo y hojas decálculo que apoyan las asignaciones de costos , cálculos , conciliaciones y revelaciones
(... ) Durante un procedimiento que requiere la selección y revisión de todos los artículos de más de una cantidad específica de una población determinada , el auditor puede registrar el alcance del procedimiento y determinar la población ( por ejemplo, todos los asientos más de una cantidad específica de larevista registro ) .
(... ) Sin perjuicio de la evaluación del auditor de los riesgos de la administración sobrepase los controles , el auditor deberá diseñar y desempeñar procedimientos de auditoría para :
( a) Evaluar la conveniencia de entradas de diario registrados en el libro mayor y otros ajustes realizados en la preparación de los estados financieros. En el diseño y la realización de losprocedimientos de auditoría para este tipo de pruebas , el auditor deberá:
( i ) de informarse de las personas involucradas en el proceso de información financiera sobre la actividad inapropiada o inusual en relación con el procesamiento de asientos de diario y otros ajustes ;
( ii ) Seleccionar los asientos de diario y otros ajustes hechos al final de un período de información , y
( iii )Considerar la necesidad de probar los asientos de diario y otros ajustes durante todo el período . (Ref: . Párrafo A41- A44 )
(... ) La información financiera fraudulenta a menudo implica la administración sobrepase los controles que de otra manera parecen estar funcionando con eficacia. El fraude puede ser cometido por controles primordiales de gestión utilizando técnicas tales como :
• Grabación deentradas de diario ficticios , sobre todo cerca del final de un período contable , para manipular los resultados de operación o lograr otros objetivos.
(... ) Asientos de diario y otros ajustes ( Ref : . Párrafo 32 ( a) )
A41. Errores materiales en los estados financieros debido a fraude a menudo implican la manipulación del proceso de información financiera mediante el registro de entradas dediario inapropiados o no autorizados. Esto puede ocurrir durante todo el año o al final del período , o por la dirección de hacer ajustes a los montos reportados en los estados financieros que no se reflejan en los asientos de diario , como por ejemplo a través de los ajustes de consolidación y reclasificaciones .
A42 . Por otra parte, la consideración del auditor de los riesgos de erroressignificativos asociados con anulación inadecuado de controles sobre las entradas de diario es importante, ya que los procesos y controles automatizados pueden reducir el riesgo de error involuntario , pero no superar el riesgo de que las personas pueden anular indebidamente dichos procesos automatizados , por ejemplo, cambiando las cantidades que son pasados ​​automáticamente en el libro mayor o en elsistema de información financiera . Además, cuando se utiliza para transferir información de forma automática , puede haber poca o ninguna evidencia visible de este tipo de intervención en los sistemas de información.
A43 . Al identificar y seleccionar los asientos de diario y otros ajustes para las pruebas y determinar el método adecuado para examinar el soporte subyacente de los elementosseleccionados , los siguientes aspectos son relevantes :
• La evaluación de los riesgos de error importante debido al fraude - la presencia de factores de riesgo de fraude y otra información obtenida durante la evaluación del auditor de los riesgos de error importante debido al fraude puede ayudar al auditor a identificar clases específicas de asientos de diario y otros ajustes para la prueba.
• Los...