Entidades sin animo de lucro

Boletín de Actualización
Marzo de 2005 - No. 173
RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL - MODIFICACIONES
Habíamos mencionado (Boletín No. 169) el nuevo régimen aplicable para este tipo de entidades
(Decreto 4400 del 30 de diciembre de 2004, conocidas como entidades sin ánimo de lucro), las
definiciones, requisitos y condiciones que regulaba. Debido a varios inconvenientes presentados, se
expide elDecreto 640 del 09/03/2005 que modifica el Decreto 4400 de 2004. Los principales
cambios observados:
1. El incumplimiento de la condición de ser de interés general y tener el acceso a la comunidad
respecto a las actividades ya no es causal para que las corporaciones, fundaciones y asociaciones
constituidas como entidades sin ánimo de lucro se consideren como contribuyentes del impuesto
sobre larenta asimiladas a sociedades de responsabilidad limitada.
2. Recupera el principio tributario de realización de los ingresos y egresos al no exigir que se declaren
los efectivamente percibidos (sistema de caja). Estas instituciones al llevar contabilidad, seguirá
siendo el de causación.
3. En cuanto a los egresos, mantiene en forma general las exigencias y previsiones que traía el decretoanterior. Es decir, las limitaciones generales a los costos y deducciones le son aplicables a estas
entidades del régimen especial. Menciona expresamente algunas normas de limitaciones.
4. Ante la inquietud de cual excedente o beneficio neto era objeto de la exención, si el resultado
contable o el fiscal, el decreto indica que el beneficio neto o excedente fiscal estará exento cuando elexcedente contable sea reinvertido en su totalidad en las actividades autorizadas y a ellas tenga
acceso la comunidad. La Asamblea ha de pronunciarse en lo contable independiente de lo fiscal.
En cuanto al beneficio neto o excedente generado en la “no procedencia de los egresos” (también
gravado al 20%) define éstos como aquellos que no tengan relación de causalidad con los ingresos o
con elcumplimiento del objeto social o que no cumplan con los requisitos previstos en las normas
especiales.
5. Ante la queja del sector cooperativo y solidario, se elimina la previsión que no permitía como
deducibles las reservas, las provisiones, ni los fondos constituidos conforme con legislaciones
especiales del sector solidario, que no estén aceptados expresamente en el Estatuto Tributario.
Tambiénaclara que los requisitos exigidos al sector solidario para la exención del excedente fiscal
recaen sobre el excedente neto contable. Adecua de forma más genérica el texto relativo a la
obligación de estas entidades de destinar un 20% del beneficio neto o excedente contable en cupos
y programas de educación formal.
(Diario Oficial 45.846)

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FONDOS DE PENSIONES - PATRIMONIO EN LAS PERSONAS NATURALES
Concepto DIAN No. 8755 de 17 de febrero de 2005. Teniendo en cuenta la naturaleza parafiscal de
los aportes obligatorios para pensión y la ausencia de la facultad dispositiva por parte del afiliado
(incluidos los Bonos Pensiónales y sus rendimientos, de que tratan el literal h) del artículo 60 y el
artículo 115de la Ley 100 de 1993), se concluye que los aportes obligatorios de los afiliados al Régimen
Solidario de Prima Media con Prestación Definida, así como los aportes obligatorios consignados en las
cuentas de ahorro pensional dentro del Régimen de Ahorro Individual con Solidaridad, al igual que sus
rendimientos, no forman parte del patrimonio bruto de contribuyente y, por consiguiente, no sedeben
incluir como activo patrimonial dentro de la declaración de renta, ni tenerse en cuenta para efecto de
liquidar la renta presuntiva, renta por comparación patrimonial, ni el impuesto al patrimonio
Por el contrario, los aportes voluntarios depositados en las cuentas de ahorro individual de los afiliados
al Régimen de Ahorro Individual con Solidaridad, al igual que sus rendimientos, hacen...