Errores e Irregularidades Auditoria

Errores e Irregularidades: Análisis de la Norma Técnica de Auditoría
CUADRO 1. DIFERENCIA ENTRE ERRORES E IRREGULARIDADES

Con el término "error" se hace referencia o debe entenderse, aquellos actos u omisiones "no intencionados", cometidos por uno o más individuos, sean de los administradores, de la dirección, de los empleados de la entidad auditada o de terceras personas ajenas a ésta,que alteran la información contenida en las cuentas anuales, tales como errores aritméticos y de transcripción en los registros y datos contables, inadvertencia o interpretación incorrecta de los hechos, o aplicación incorrecta de principios y normas contables.
Y con el término "irregularidad" se hace referencia o debe entenderse, aquellos actos u omisiones "intencionados", cometidos por uno o másindividuos, sean de los administradores, de la dirección, de los empleados de la entidad auditada, o de terceras personas ajenas a ésta, que alteran la información contenida en las cuentas anuales. Destaca la Norma técnica que la irregularidad puede suponer, entre otros aspectos, la manipulación, falsificación o alteración de los registros o documentos, la apropiación indebida y la utilizaciónirregular de activos, la supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o documentos, el registro de operaciones ficticias, y la aplicación indebida e intencionada de principios y normas contables.
Se deja claro que el factor diferenciador para clasificar un acto u omisión como "irregularidad" es la "intencionalidad", deduciéndose para estos casos una mayor gravedad que paralas situaciones de errores.
Del mismo modo, se desprende que la Norma técnica va enfocada primordialmente al supuesto de las irregularidades y de su posible tratamiento por parte del auditor, lo que constituye realmente el punto clave de la cuestión, puesto que el error, en sí mismo y sin más, no necesitaría mayor tratamiento que el que se ha venido contemplando tradicionalmente en auditoría, altratarse, en mayor o menor medida, de un incumplimiento de principios y normas contables generalmente aceptados y, consecuentemente, su enfoque como tal, es decir, su evaluación y efectos, su importancia relativa y, en definitiva, su tratamiento como salvedad y con el tipo de opinión correspondiente, en el caso de que los administradores de la entidad auditada se nieguen al ajuste o informacióncorrespondiente en las cuentas anuales, según cada caso.
La Norma técnica apunta la dificultad que en determinadas ocasiones resulta para enjuiciar si un acto u omisión ha sido intencionada, sobre todo si se trata de aspectos relacionados con estimaciones contables o con la adecuada aplicación e interpretación de principios y normas de contabilidad. En estos casos, se ha de considerar que el auditorse encuentra ante una difícil papeleta, por lo cual, ante la duda de si ha existido intencionalidad, lo más acertado sería mantener una postura de prudencia ante cualquier juicio que pudiera resultar equivocado y, en cualquier situación, lo que debe imperar es la evidencia y el sentido común por parte del auditor.
Se pone de manifiesto en la Norma técnica, que el hecho de que las irregularidadesirán normalmente acompañadas de actuaciones tendentes a ocultarlas, tales como colusiones, falsificaciones, omisiones deliberadas en el registro de transacciones o justificaciones inadecuadas al auditor, supondrá que el riesgo de que algunas irregularidades significativas, es decir, con efectos importantes sobre las cuentas anuales, no sean detectadas, es mucho mayor dicha posibilidad que enrelación al hecho de no descubrir errores significativos. En tal sentido, la Norma determina que el auditor deberá llevar a cabo su actuación con una actitud de escepticismo profesional, debiendo estar atento a circunstancias o hechos que pueden ser indicativos de posibles errores e irregularidades y no descartando la posibilidad de los mismos.
2. OBJETO DE LA NORMA
Se concreta en los cuatro...