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Análisis de la deducción de cuentas incobrables

C.P.C. y M.I. José Paul Hernández Cota.

Socio Encargado del Área de Impuestos.
Presidente de la Academia de Estudios Fiscales
de Baja California.
Miembro de la Comisión Fiscal del IMCP.
jphernandez@alvarezcarmona.com

www.alvarezcarmona.com

Un indicador que se manifiesta en las empresas derivado de una crisis económica es lareducción
de su flujo de efectivo y la lentitud en la recuperación de sus cuentas por cobrar, en mi experiencia
un porcentaje representativo de estas cuentas pueden llegar a convertirse en incobrables,
impactando el resultado financiero de la empresa.
En algunos casos, además se presenta otro efecto adverso, que es el pago del Impuesto sobre la
Renta (ISR), cuando por ejemplo se lleva a cabo laacumulación del ingreso en crédito producto de
alguna venta de bienes, es decir, la empresa paga un impuesto sin que hubiera recuperado el flujo
de la operación.
Ante esta situación es de suma importancia analizar las alternativas que ofrece la Ley del ISR a fin
de llevar a cabo la deducción de dichas cuentas por encontrarse en alguna situación de
incobrabilidad.
Normas de Información FinancieraNIF´s
Como preámbulo a las disposiciones fiscales, comento brevemente el contenido del boletín C-3 de
las Normas de Información Financiera el cual establece para efectos contables y financieros el
concepto y las reglas de presentación y valuación de las cuentas por cobrar y en su caso de
aquellas irrecuperables.
Concepto de cuentas por cobrar
Representan derechos exigibles originados porventas, servicios prestados, otorgamiento de
préstamos o cualquier otro concepto análogo.
Las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas como de exigencia inmediata: Corto plazo y a lago
plazo.
A corto plazo.- Aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor de un año.
A largo plazo.- Su disponibilidad es a más de un año.
Las cuentas por cobrar a corto plazo, debenpresentarse en el Balance General como
activo circulante y las cuentas por cobrar a largo plazo deben presentarse fuera del
activo circulante.
Otra clasificación de estas cuentas en función a su origen es:
a) A cargo de Clientes y
b) A cargo de Otros Deudores
Como se observa, las cuentas por cobrar nacen de derecho de cobro, sea cual fuere el origen de la
operación, ya sea por préstamos o porventas, así mismo, sin distinguir la calidad del deudor ya
sea público en general, personas físicas o morales con actividades empresariales, etc.

Cuentas incobrables.
El mencionado boletín C-3, señala que para cuantificar el importe de las partidas que habrán de
considerarse irrecuperables o de difícil cobro debe efectuarse un estudio que sirva de base para
determinar el valor de aquellas queserán deducidas o canceladas, y estar en posibilidad de
establecer o incrementar las estimaciones necesarias, en previsión de los
diferentes eventos futuros cuantificables que pudieren afectar el importe de esas cuentas por
cobrar, mostrando de esa manera, el valor de recuperación estimado de los derechos exigibles.
Es decir, para efectos financieros las cuentas incobrables se determinarán conbase en un estudio
que se debe realizar tomando en cuenta los antecedentes de cada deudor y su expectativa de
cobro.
Por el contrario, en materia fiscal no basta realizar un estudio, ya que existen requisitos
específicos para deducir los créditos incobrables, por lo que a continuación hago un análisis de
cada unos de los supuestos establecidos por la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).Análisis de la deducción de cuentas incobrables.
El artículo 29 fracción VI de la LISR permite deducir los créditos que resulten incobrables, y por su
parte la fracción XVI del artículo 31 establece los supuestos y requisitos que se deberán de reunir
para proceder a su deducción autorizada.
En principio se establecen dos caminos para la deducibilidad de un crédito:
• Que haya prescrito, o...