¿Es conveniente modificar el impuesto a la renta por el uso, goce o explotación de software?



UNIVERSIDAD DE VALPARAÍSO
Facultad de derecho y ciencias sociales
Escuela de Derecho






Tesina de derecho

¿Es conveniente modificar el impuesto a la renta por el uso, goce o explotación de software?




Autor: Jonathan Abello Latín
Profesor guía: Gonzalo Pardo Sainz
Septiembre 2010









Agradecimientos
A mi madre por su paciencia,
y a quienes conservansu voluntad de enseñar.








ÍNDICE



Resumen: Esta tesina se ocupa de analizar el actual régimen aplicable al impuesto a la renta por uso, goce o explotación de programas computacionales, cuando el beneficiario de estas rentas es una persona sin domicilio ni residencia en el país, y dicha renta sea de fuente chilena, así como revisar lo que ocurre a este respecto en materia detratados internacionales, para finalmente concluir que la modificación al sistema impositivo en este punto, sería conveniente para unificar dichos criterios y su futura aplicación en la celebración de nuevos tratados para evitar doble tributación internacional.

Palabras clave: Impuesto, renta, adicional, software, tratados.


I. Introducción

En un mundo abierto al intercambio comercial, laaplicación de nuevas tecnologías se hace imprescindible para enfrentar los diversos requerimientos del mercado. Es por ello que desde pequeñas hasta grandes empresas procuran, con mayor o menor intensidad, proveerse de más y mejores técnicas que modernicen sus procedimientos y consecuencialmente su producción.
Los programas computacionales1, soportes lógicos o softwares2, son actualmente objetode variadas relaciones comerciales, en cuanto a su producción, importación y particularmente la celebración de contratos de licencia3.
Debido al fenómeno de la globalización y a la mayor apertura de las fronteras económicas en materia de intercambio comercial y mercado de capitales, no es extraño que estos contratos se celebren con personas que no tengan domicilio ni residencia en Chile,originando el pago de una renta de fuente chilena, y en definitiva, configurando el hecho generador, “al cual el legislador vincula el nacimiento de la obligación jurídica de pagar determinado tributo” (De Araújo, 1964: p. 2).
Este tributo, consagrado por el título IV del D.L. 824, es el llamado impuesto adicional, que es el sustitutivo del impuesto global complementario respecto de personas queobtengan renta de fuente chilena y que no tengan domicilio ni residencia en del país (Zavala, 2003: p. 314).
Actualmente, según el art. 59 del D.L. 824, las cantidades pagadas o abonadas en cuenta, a personas sin domicilio ni residencia en Chile, correspondientes al uso, goce o explotación de programas computacionales, se gravan con tasa de 15%.
Si bien este impuesto tiene el la característica dedirecto puede ocurrir que el beneficiario de la renta cobre un valor neto (con el valor del impuesto ya deducido) por el uso4 del software, con lo cual el adquirente de la tecnología debe hacerse cargo del pago de la renta y del impuesto adicional (Carrasco, 2008: p.20). La situación descrita, provoca un problema práctico: el uso de este tipo de tecnología se hace más oneroso para su titular.
Unode los mecanismos que ayudan a disminuir esta onerosidad son los tratados para evitar la doble tributación internacional, que si bien están dirigidos a la situación tributaria del beneficiario de la renta, vienen a favorecer indirectamente al pagador de ella en el caso en que se cobre un precio neto y se deba hacer cargo del impuesto. Otra medida que puede venir en auxilio del receptor de latecnología, es la disminución de la tasa del impuesto, hecho que ya ocurrió el año 2007, con la dictación de la ley 20.154, que disminuyó la tasa de un 30% a un 15%.
Si bien lo enunciado anteriormente significa un esfuerzo relevante por mejorar la situación tributaria, es necesario encontrar medidas acordes a una industria que está en constante evolución y con un alto potencial de absorción...