escritos

























1.






















1















APUNTES PARA LA ELABORACION DE UN CONCEPTO
DE FISCALIZACION TRIBUTARIA EN EL PERU 1


Juan Carlos Zegarra Vílchez2


Introducción

En ocasiones, las materias que nos resultan cercanas y que constituyen el día
a día de nuestra labor profesional nomerecen la reflexión que su importancia
exige. Tal es el caso de la fiscalización tributaria. De hecho, la primera
aproximación que se tiene a la misma normalmente es con un auditor o un
requerimiento a cuestas, siendo nuestra primera percepción la de un conjunto
de actos coordinados entre sí que tienen una finalidad determinada. Es decir,
abordamos el tema como untrámite previo a la emisión de una Resolución de
Determinación, el cual, si no se sigue, sólo puede ocasionar que la
Administración Tributaria emita una Orden de Pago. Entonces, las diferencias
aparecen bastante claras: La emisión de una Resolución de Determinación
implica un procedimiento de fiscalización previo, y la de una Orden de Pago
un simpleprocedimiento de verificación.3 Ello es relevante porque cada uno
de los valores antes mencionados tendrá un tratamiento tributario distinto, sea
en cuanto a plazos de exigibilidad,4 a requisitos para su impugnación5 o
requisitos de anulabilidad,6 entre otros.

Ponencia Individual presentada en las VIII Jornadas Nacionales de Tributación de la Asociación
FiscalInternacional (IFA) Grupo Peruano.

2 Profesor de Derecho Tributario de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC). Abogado
asociado del Estudio Rubio, Leguía, Normand & Asociados.
3 El artículo 75º del Código Tributario peruano, cuyo Texto Único Ordenado ha sido aprobado por
Decreto Supremo No. 135-99-EF, (en adelante, Código Tributario), establece que“Concluido el
proceso de fiscalización o verificación, la Administración Tributaria emitirá la correspondiente
Resolución de Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. (…)”. (El
subrayado es nuestro).
Asimismo, el artículo 76º del Código Tributario define la Resolución de Determinación como “(…)
el acto por el cual la AdministraciónTributaria pone en conocimiento del deudor tributario el
resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y
establece la existencia del crédito o de la deuda tributaria”. (El subrayado es nuestro).
4 De acuerdo con el artículo 115º del Código Tributario, para que una Resolución de Determinación
sea exigible coactivamentedebe ser notificada al contribuyente y no reclamada por éste dentro
del plazo de ley. Por el contrario, la Orden de Pago es exigible coactivamente desde su
notificación conforme a ley, sin necesidad de esperar plazo alguno para impugnarla.


1




En términos generales, lo descrito bastaría para tener una idea aproximada
del por qué esimportante saber, para los administrados, si nos encontramos
ante un procedimiento de fiscalización o uno de verificación, pues el acto
administrativo que se emita como consecuencia de cualquiera de los dos
procedimientos antes señalados tendrá un tratamiento legal distinto.

Sin embargo, para la Administración Tributaria, la fiscalización y verificación
puedentener un significado más amplio que el planteado. Pueden ser
consideradas como herramientas de política fiscal eficientes, cuya misión es
crear una imagen de riesgo en el contribuyente evasor.7

Precisamente, debido a que el estudio de la fiscalización y verificación puede
ser abordado desde distintos puntos de vista, inclusive como estrategias para
influir en el...