Estados financieron

ASCENSO Y DECADENCIA DE LA CONTABILIDAD GERENCIAL
H. THOMAS JOHNSON ROBERT S. KAPLAN

I.

INTRODUCCIÓN

La información contable de uso gerencial, sometida como está a los procesos y ciclos de la contabilidad puramente financiera, es demasiado tardía, indiscriminada y deformada para servir a los fines del planeamiento y control gerencial. El creciente afán de aclarar metas trimestrales oanuales reduce el alcance de los sistemas de contabilidad interna a la producción de informes de ganancias mensuales. Y, a pesar de los considerables recursos destinados al cálculo de una cifra no mide realmente el aumento o la disminución del valor económico durante el período. Ello trae las siguientes consecuencias. Los informes de la contabilidad gerencial son de escasa utilidad para los gerentesde operaciones a los fines de la reducción de costos y aumento de la productividad. A menudo los informes atentan contra la productividad, porque obligan a los gerentes a perder tiempo tratando de entender y explicar cifras de variación muy poco relacionadas con la realidad económica y la tecnología de sus operaciones. Los sistemas de contabilidad gerencial no proporcionan información oportuna ydetallada sobre la eficiencia de los procesos, o se limitan a la consideración de insumos, como la mano de obra directa, que no significan mucho en las condiciones actuales de la producción. Aparte de ello, oscurecen la visión de los gerentes en lo que atañe a los factores clave de la eficiencia productiva. Los sistemas de contabilidad gerencial no dan información exacta sobre los costos de losproductos. La imputación de costos obedece a medidas simplistas, usualmente basadas en la mano de obra directa, que no representan las exigencias de recursos que cada producto plantea a la empresa. Si bien los métodos de costos de la información financiera arrojan valores para inventarios y costos de mercaderías vendidas que son satisfactorios a los fines de la información a terceros y de laauditoría, desvirtúan en cambio sistemáticamente los costos individuales de los productos. Los sistemas de costeo estándar, habitual en la mayoría de las organizaciones, imponen usualmente pesadas cargas de subsidios entre productos. Cuando sólo se cuenta con tan deficiente información de rutina, para establecer los costos de los productos, es grande el peligro de tomar decisiones erróneas en materia deprecios, fuentes de suministro, mezcla de productos y respuestas a productos rivales. Al parecer, son muchas las empresas que caen en esta trampa. Los horizontes de los gerentes se reducen al breve ciclo que abarcan sus estados mensuales de ganancias y pérdidas. El sistema de contabilidad financiera trata muchos desembolsos monetarios como gastos del período en que se producen, aunque hayan derendir beneficios en períodos futuros. Las erogaciones discrecionales en preparación de nuevos productos, mejora de procesos, instrucción y estímulo del personal y desarrollo de nuevos sistemas pueden

originar ingresos cuantiosos en período futuros. Los gerentes, apremiados por la necesidad de alcanzar metas de resultado a corto plazo, pueden hacerlo ocasionalmente reduciendo esos gastosdiscrecionales. Por el resultado inmediato pueden sacrificarse, así, las inversiones a largo plazo. Los estados contables mensuales, modelados por las exigencias de la información externa, pueden indicar aumentos de ganancias aunque se esté comprometiendo la salud futura de la empresa. Puede haber muchas medidas de corto plazo que sean válidas y adecuadas para motivar y evaluar el desempeño de losgerentes. Pero es probable que se hallen entre esas medidas los resultados mensuales o trimestrales, especialmente cuando se basan en las prácticas dictadas por la comunicación con públicos externos. Los sistemas actuales de la contabilidad gerencial dan una orientación equívoca a la atención de los gerentes. No existe en ellos un conjunto de medidas que refleje adecuadamente la tecnología, los...