Estudiante

LOS BENEFICIOS  EMPRESARIALES 

II Curso de Derecho Tributario Internacional  U. del Rosario – Legis – ICDT – IFA ­ ILDT  Bogotá D.C., 30 de julio de 2008  Mauricio Marín Elizalde  mauricio.marin@uexternado.edu.co

I. INTRODUCCIÓN 
¢Concepto  ¢División temática beneficios 

empresariales con y sin EP.

CONCEPTO DE BENEFICIOS  EMPRESARIALES (BE) 
Beneficios  empresariales  = Utilidades  empresariales = Business Profits  ¢  En sentido amplio: Los beneficios empresariales  son las rentas obtenidas por cualquier clase de  empresa  (toda  actividad  o  negocio),  incluyendo  la actividad profesional independiente (desde el  2000)  ¢  En  sentido  estricto:  beneficio  implica  una  renta  neta, por lo que debe depurarse y permitir llevar  costos y gastos.  ¢  El  artículo  7  es la  continuación  del  artículo  5  y  permite  eliminar  la  doble  imposición  al  establecer  unas  reglas  de  atribución  de  las  rentas al EP.
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COMENTARIOS ART. 7.1  MCOCDE 
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En  el  MCOCDE  los  beneficios  o  utilidades  empresariales  son  un  término  definido  en  sentido  amplio:  Todas  las  rentas  procedentes  de la explotación de una empresa (Comentario 32 MCOCDE)  No serían Beneficios empresariales en  ningún  caso:
­  Las rentas inmobiliarias.  ­  Las rentas de navegación marítima.  ­  Las ganancias de capital.  ­  Rentas de artistas y deportistas

CONCEPTO DE BE 
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Pueden ser beneficios empresariales: 
­  Dividendos (art. 10.4)  ­  Intereses (art. 11.4)  ­  Regalias (art. 12. 3)  ­  Otras rentas (art. 21.2) 

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Diferencia  entre “otras  rentas”  y  beneficios  empresariales.  Cláusula  General  de  Calificación o Cláusula Residual?

INTRODUCCIÓN
¿DÓNDE  DEBEN  TRIBUTAR  LOS  BENEFICIOS  DE  LAS  EMPRESAS  (BUSINESS  PROFITS)  QUE OPERAN INTERNACIONALMENTE?  ¢  En el estado de la fuente productora  ¢  En el de la residencia del productor  ¢  Debe repartirse la tributación entre ambos  El  EP:  Es  un  compromiso  entre  los criterios  objetivos  y  subjetivos.  Figura  intermedia  para  gravar en la fuente la actividad (o el sujeto?) que  presuponga  una  sustancia  de  un  no  residente.  Sustancia  que  será  determinada  por  los  elementos que configuran al EP. 

CONCEPTO DE BE. REGLA GENERAL  DE TRIBUTACIÓN EN LOS CDI 
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Estado F  Empresa del Estado R  Con EP

Estado R  Empresa del Estado R Estado F  Empresa de Estado R  Sin EP 

Los  beneficios  empresariales  obtenidos  por  una  empresa  del  Estado  R  en  el  Estado  F,  solamente  pueden  someterse  a  imposición  en el Estado R, salvo que  la  empresa  realice  su  actividad  en  el  otro  Estado  contratante  por  medio  de  un  EP  en  el  país F. 

CONCEPTO DE BE. REGLA GENERAL  DE TRIBUTACIÓN EN DECISIÓN 578  CAN 
Los beneficios  empresariales  obtenidos  por  una  empresa del Estado R en el Estado F, solamente  pueden someterse a imposición en el Estado F.  ¢  Artículo 6.­ Beneficios de las empresas  Los  beneficios  resultantes  de  las  actividades  empresariales  sólo  serán  gravables  por  el  País  Miembro donde éstas se hubieren efectuado.
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INTRODUCCIÓN
Historia:  este  precepto  no  presenta mayores  cambios desde Proyecto de MC 1963 OCDE.  Cambios importantes:  ¢  1994: Comentarios explicativos al art. 7  ¢  MCUSA  2001:  technical  explanations  define  beneficios  empresariales  como  renta  proveniente  de  industria,  comercio  o  negocios,  incluidas  las  derivadas  de  instrumentos  financieros,  las  obtenidas  por  una  empresa  por  servicios personales y la proveniente del arrendamiento de  determinado tipo de bienes. (Calderón Carrero)  ¢  MCONU 1999 Amplía la atribución de beneficios 

INTRODUCCIÓN
Historia:  ¢  2001:  Primer  borrador  de  discusión  “Discussion  Draft  on  the  Attribution    of  Profits  to  Permanent  Establishments” OCDE  ¢  MCOCDE  2003:  compatibiliza  el  art.  7  con  normas CFC/TIF.  ¢  2004  posición  consolidada  de  la  OCDE ...