Exención

La Exención

Definición y justificación
El sujeto pasivo de la obligación fiscal debe satisfacer la prestación tributaria, el sujeto activo tiene como principal atribución, en el campo impositivo, exigir el cumplimiento de la obligación fiscal en términos previstos por la ley y que no puede renunciar al cobro de la prestación tributaria a cargo de un contribuyente. En el derecho fiscal nopuede existir la figura del perdón o remisión de deuda que existe en el derecho privado.
En materia impositiva se ha creado otra figura que no tiene por objeto perdonar a los causantes el pago de los créditos fiscales, sino que, simplemente, no los hace exigibles a ellos, esta figura jurídica tributaria es la exención; conocido como un privilegio creado por razones de equidad, conveniencia opolítica económica.
De equidad: son aquellos que ya cubren un gravamen, es justo que no paguen otro, por lo que se les exime del nuevo afín de dejarlos en situación de igualdad, aquí diríamos económica, frente a los contribuyentes que no causan los dos.
De conveniencia: se aplica en los llamados gravámenes sobre los consumos el pagador es, salvo raras excepciones, el consumidor, el comprador de lamercancía o el usuario del servicio, por lo que es necesario eximir de impuestos el consumo de artículos o e servicios considerados de primera necesidad, a fin de no encarecer el costo de la vida.
De política económica: es cuando se desea incrementar el desarrollo de ciertas industrias, consideradas como nuevas o necesarias.
Dentro de la discusión por el saber cual es la naturaleza de la exenciónalgunos señalan que soné excepciones a las reglas generales de tributación, otros, que en ellas hay ausencia de materia grabable. Ninguna de las dos ideas anteriores la consideramos correcta porque, refiriéndonos a la primera tesis, como la excepción es lo que aparta o no queda comprendido dentro de la regla general, entonces, si la exención fuera una excepción resultaría que lo previsto en laexención no podría estar comprendido en el objeto del tributo y si no está en el objeto del tributo, no habría necesidad de eximir el pago, pues no causaría el tributo.
Margáin opina que la exención consiste en un privilegio conforme al cual hay una eliminación temporal de materia grabable, a la cual subsiste mientras exista la disposición legal que la crea y desaparece junto con esa disposición, sinque haya necesidad de tocar el objeto del tributo.
Definición de Magáin: considera a la exención como una figura jurídica tributaria en virtud de la cual se eliminan de la regla general de causación, ciertos hechos o situaciones imponibles, por razones de equidad, de conveniencia o de política económica.
Cabe señalar que solo puede haber exención ahí donde hay causación del tributo, pues lafinalidad de este privilegio establecido en la ley es la de no exigir a determinada categoría de contribuyentes el cumplimiento de la obligación fiscal, pero sin que ello constituya un perdón e la deuda
Existe una distinción entre exención y no sujeción; en el primer caso existe el privilegio al que antes nos hemos referido, en el segundo, lo que sucede es que la obligación fiscal no nace porque noexistió una adecuación a la hipótesis normativa, es decir, no se realizo el hecho generador.
Las características fundamentales de la exención según Margáin, son las siguientes:
a) Por ser un privilegio que se otorga al sujeto pasivo de un tributo. Debe estar expresamente establecida en la ley y su interpretación debe ser categóricamente estricta, es decir, debe estarse exactamente a lostérminos en que fue creada la exención, sin ampliarla o restringirla, ni aplicarla por analogía o mayoria de razón.
b) La aplicación de la exención es para el futuro. Seria indebido y causa de inseguridad jurídica que el particular pretendiera darle efectos retroactivos para favorecer situaciones anteriores al establecimiento de ella.

c) La exención es temporal y personal. Es temporal...