expatriados

Expatriados-residentes y no residentes, con fuente de riqueza en México.
Agosto 2014
Antecedente
Como parte del crecimiento económico, cada día son más los expatriados que vienen a prestar sus
servicios personales subordinados en México. Algunos de los aspectos que deben cuidarse respecto a
los trabajadores expatriados, además de los permisos migratorios con los cuales deben contar paratrabajar en el país, sin olvidar las obligaciones laborales y seguridad social, son los relacionados con la
materia tributaria.
Tratamiento Fiscal
Cuando un expatriado presta sus servicios personales subordinados en territorio nacional, se deben
analizar dos aspectos primordiales:
1. Residencia Fiscal
Para definir la residencia fiscal del expatriado, el artículo 9 del Código Fiscal Federal(CFF) establece para las
personas físicas:
“Se consideran residentes en territorio nacional:
I. A las siguientes personas físicas:
a)

b)

Las que hayan establecido su casa habitación en México. Cuando las personas físicas de que se trate
también tengan casa habitación en otro país, se considerarán residentes en México, si en territorio
nacional se encuentra su centro de intereses vitales.Para estos efectos, se considerará que el centro de
intereses vitales está en territorio nacional cuando, entre otros casos, se ubiquen en cualquiera de los
siguientes supuestos:
1. Cuando más del 50% de los ingresos totales que obtengan en el año de calendario tengan fuente
de riqueza en México.
2. Cuando en el país tengan el centro principal de sus actividades profesionales.
….”

2.Fuente de riqueza
Para definir la fuente de riqueza, el primer párrafo del artículo 154 de la Ley del ISR indica que “tratándose de
salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado, se considera que la fuente de riqueza
se encuentra en territorio nacional cuando el servicio se preste en el país.”

Expatriado residente fiscal en México
Cuando el expatriado cuenta conresidencia fiscal en México, tendrá que sujetarse a las reglas
específicas para los residentes, en el caso específico de salarios y su cálculo del impuesto, estos se
regulan en el Capítulo I, del Título IV, de la Ley del ISR "De los ingresos por salarios y en General por
la Prestación de un Servicio Personal Subordinado".

La retención del impuesto del expatriado causado por la prestación deservicios personales
subordinados, deberá ser pagada por la empresa residente en México o la persona residente en el
extranjero con establecimiento permanente en México, a más tardar el día 17 del mes inmediato
posterior en que fue causada.
Cuando el pago de la prestación del servicio personal subordinado sea realizado por un residente en
el extranjero sin establecimiento permanente en México,el expatriado deberá enterar y pagar el
impuesto causado a más tardar el día 17 de cada uno de los meses del calendario, ante las
autoridades fiscales, utilizando los formatos vigentes autorizados por el SAT.
El expatriado residente fiscal en México, está obligado a presentar su declaración anual del
ejercicio.
Expatriado residente en el extranjero con fuente de riqueza en México.
Cuando elexpatriado no tiene residencia fiscal en México, pero la fuente de riqueza está situada en
el país, tendrá que sujetarse a las reglas específicas para los residentes en el extranjero, en el caso
específico de salarios, estos se regulan en el Título V, articulo 154 de la Ley del ISR "De los residentes
en el extranjero con ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en territorionacional”.
El impuesto por el periodo de doce meses se determinara aplicando al ingreso obtenido, las tasas
siguientes:
I.
II.
III.

Exento por los primeros $125,900.00 pesos.
La tasa del 15% al excedente del monto anterior y que no sean superior a $1,000,000.00
pesos.
La tasa del 30% a los ingresos que excedan de $1,000,000.00 pesos.

La retención del impuesto del expatriado causado por la...