Expensas necesarias

DEDUCCION DE EXPENSAS NECESARIAS - Requisitos / EXPENSAS NECESARIAS - Presupuestos esenciales para su descuento / INCENTIVOS O COMISIONES PAGADOS A LOS BANCOS - Son gastos necesarios y válidos para incrementar la renta / PRUEBA DEL PAGO DE INVENTIVOS - Son los registros contables no la facturación

Los presupuestos esenciales para que los gastos sean deducibles como son: (a) la relación decausalidad (b) la necesidad y (c) la proporcionalidad. Sobre los incentivos o comisiones pagados por los bancos a los clientes con el fin de obtener mayores entradas originadas en el pago de impuestos, la Sala se pronunció en oportunidad anterior, en donde consideró que si bien es cierto, no son gastos propios e inherentes a su actividad principal productora de renta, cual es la actividadfinanciera, dado que se trata de un incentivo que sólo en forma esporádica y voluntaria es otorgado por las entidades financieras a sus clientes, sí puede resultar necesario y ser válido dentro de una economía de libre competencia, indispensable para poder incrementar la renta. Su justificación radica en que el objeto principal de las entidades financieras es la captación de dineros del público, para suposterior colocación o inversión con la finalidad de obtener ganancias, de ahí que la recaudación de impuestos, aún cuando en estricto sentido no constituya una labor financiera, sí corresponde al ejercicio de una actividad que le permite captar recursos de los contribuyentes que pagan allí sus impuestos, de los cuales puede derivar una utilidad y por ende, una causa de producción de la renta.Entonces, los recaudos por concepto de impuestos, permiten de manera temporal, realizar operaciones que inciden directamente en el aumento de sus ingresos, y para ello, las bonificaciones otorgadas a sus clientes al incrementar sus ingresos, resultan necesarias para la producción de la renta, siempre que guarden la correspondiente proporcionalidad. En cuanto a su comprobación, le asiste razón a lademandante en cuanto es improcedente demostrar la erogación a través de la facturación [arts. 615 y 771-2 del Estatuto Tributario] como lo exigió la DIAN en el acto de liquidación, toda vez que tal obligación se deriva de la realización de operaciones de venta o prestación de servicios, sin que el otorgamiento de incentivos o bonificaciones a los clientes por el pago de impuestos en unestablecimiento bancario, se enmarque dentro de los presupuesto exigidos en tales preceptos legales, de manera que deben soportarse con los respectivos registros contables [Decreto 2649 de 1993].

DEDUCCION POR SALARIOS Y APORTES - Requisitos / PRUEBA DEL PAGO DE SALARIOS Y APORTES / DEDUCCION POR PERDIDA DE ACTIVOS POR FUERZA MAYOR - No es procedente para las provisiones deducibles son taxativas (art 112,145 y 146 del E.T.) / DEDUCCION POR DEUDAS - Presupuestos / PROVISION POR OTROS ACTIVOS - No puede considerarse como una pérdida operacional / IMPREVISIBILIDAD - Elemento esencial de la fuerza mayor / FUERZA MAYOR Y CASO FORTUITO - Concepto

De manera que a la luz de la normativa tributaria es improcedente deducirla por ese concepto, como quiera que las únicas provisiones deducibles fiscalmenteson las destinadas al pago de futuras pensiones, a deudas de dudoso o difícil cobro y deudas manifiestamente perdidas o sin valor [arts. 112, 145 y 146 del Estatuto Tributario]. Ahora bien, la finalidad de la provisión en discusión, evidencia que no recogía aquellas obligaciones incobrables, pérdidas o sin valor [art. 146 E.T.], definidas como aquellas cuyo cobro no es posible hacer efectivo porinsolvencia de los deudores y de los fiadores, por falta de garantías reales o por cualquier otra causa que permita considerarlas como actualmente perdidas, de acuerdo con una sana práctica comercial [art. 79 del Decreto 187 de 1975]. Además no cumplió ninguno de los presupuestos para la procedencia de la deducción por deudas manifiestamente pérdidas, establecidos en el artículo 80 del Decreto...