EXTINCION DE OBLIGACION TRIBUTARIA

SIGLAS Y ABREVIATURAS
CC: Código Civil.
CN: Constitución de la República de El Salvador.
CT: Código Tributario.
LISBR: Ley del Impuesto Sobre Transferencia de Bienes Raíces.
LISR: Ley delImpuesto sobre la Renta.
LIVA: Ley del IVA.
RACT: Reglamento de Aplicación del Código Tributario.
















INTRODUCCIÓN
La presente investigación que se titula “Modos de Extinción de la Obligación Tributaria en el Código Tributario Salvadoreño” sopesa en su desarrollo diversos aspectos relativos a la regulación de lasformas de extinguir la relación tributaria entre los contribuyentes o responsables y la Administración Tributaria (Fisco); haciendo alusión a los criterios dogmáticos y normativos que tratan de definir la conceptualización, naturaleza y características de cada una de ciertas modalidades.
Ahora bien, el trabajo está dividido en cuatro capítulos siguiendo la clasificación de los modos de extinción delas obligaciones tributarias regidas en nuestro Código Tributario, así se divide de la siguiente manera: (i) un primer capítulo, referido al pago; (ii) un segundo capítulo, referido a la compensación; (iii) un tercer capítulo, referido a la confusión; y (iv) un cuarto y último capítulo, referido a la prescripción.
La justificación del presente trabajo de investigación nace a raíz de considerar ala obligación tributaria como el vínculo jurídico que se establece entre el Estado el cual puede exigir coactivamente de los particulares los hechos generadores previstos en la ley, y que le dan origen (art. 16 CT); de tal manera que al crearse esta relación nace una obligación para el particular el cual es saldar, cumplir, satisfacer dicha deuda y para eso la legislación tiene previstas unaserie de formas para poder cumplir, y por consiguiente, extinguir dicha obligación tributaria con el Estado. Y esto es así, debido a que el acreedor (Estado) tiene el derecho de ver satisfecha dicha deuda; así el cumplimiento y extinción de la obligación tributaria satisface el derecho del Estado, quien ya no puede exigirle nada al particular; por tanto, el nexo jurídico que los unía se extingue, sesoluciona, por regla general.
Como afirma el maestro Héctor Villegas “existen diversos modos de poner fin a la obligación sustancial tributaria… las cuales tienen como finalidad procurar al acreedor la satisfacción de su pretensión, la cual debe ser cumplida por el deudor”1. Así, de forma general podemos definir a los modos de extinguir las obligaciones como “el momento final de la vida de laobligación, después del cual cesa la relación jurídica que ella había establecido entre las partes, quedando éstas, desde ya desligadas”2. Esto es un momento necesario, porque las obligaciones no perduran indefinidamente3.
I. EL PAGO
SUMARIO: A. NOCIÓN CONCEPTUAL. B. NATURALEZA JURÍDICA. C. ELEMENTOS. D. ¿QUIÉN PUEDE HACER EL PAGO?. E. REQUISITOS DEL PAGO. F. IMPUTACIÓN DE PAGOS. G. MORA EN EL PAGO.
A.NOCIÓN CONCEPTUAL
Como lo afirmamos al inicio de esta investigación, las obligaciones nacen, se ejecutan, y en definitiva, se extinguen. Es preciso indicar que el modo normal de extinguir los vínculos obligatorios que atan a los deudores y los colocan en la necesidad de realizar prestaciones en provecho de sus acreedores, es el cumplimiento mismo de estas prestaciones4; tal es así que podemosdefinir al pago como “el cumplimiento real de lo que uno se ha obligado a dar o hacer”5.
Etimológicamente la palabra PAGO viene del francés “payer'” derivada de “pagaré” que significa: aplacar, apaciguar, y en el latín tiene su equivalente con la palabra “solvere” o “solutio”, que significa: desligar. Conceptualmente, la palabra pago tiene varias acepciones6:
Un criterio restringido o vulgar: para...