Facultad De Interpretar Del Sii

La Facultad de Interpretación Tributaria del SII y los T.T.A.

LA FACULTAD DE INTERPRETACIÓN TRIBUTARIA DEL
SII Y LOS TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y ADUANEROS

Yuri Alberto Varela
Magíster en Derecho Tributario,
Abogado
Colaborador CET UChile

La facultad que posee el Director del Servicio de Impuestos Internos para interpretar
administrativamente las disposiciones tributarias se encuentraestablecida en el Art. 6,
letra A, Nº 1 del Código Tributario y en el Art. 7, letra b) del DFL N º 7, de 1980, que
contiene su Ley Orgánica.
La esencia de dicha labor interpretativa consiste en esclarecer el correcto alcance de
una norma jurídica, por definición general y abstracta, cuando se aplica a un caso
concreto. Pero además, en el ámbito tributario, se agrega la dificultad objetiva deque
la ley tributaria, por su propia naturaleza, recae sobre hechos económicos, contingentes
y mutables1.

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Expresiones entregadas personalmente por el profesor Guido Aguirre de la Rivera.

Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información – FEN UChile

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La Facultad de Interpretación Tributaria del SII y los T.T.A.

Ante esto, puede surgir la siguiente pregunta:
¿Esrazonable que el mismo órgano que fiscaliza el cumplimiento de las
disposiciones tributarias posea la facultad de interpretarlas administrativamente?
Y la respuesta pareciera ser que sí. Por diversas razones, entre otras, porque se trata de
temas altamente técnicos y complejos, que requieren no sólo de un acabado
conocimiento de las normas legales, sino también de amplia experiencia, por lo que enrigor, no cualquier entidad puede absorber satisfactoriamente dicha responsabilidad no obstante que en derecho comparado hay experiencias de países que otorgan la
facultad de fiscalización y de interpretación a órganos diversos-. Además, se puede
agregar que dicha interpretación no es vinculante para los contribuyentes, ni menos
para los Tribunales de Justicia, sino sólo para los funcionariosdel Servicio2.
Así, son muchos los casos que podrían citarse en los cuales tal prerrogativa ha sido
ejercida con acertado criterio y prudencia por parte del órgano fiscalizador,
introduciendo seguridad allí donde el legislador no ha podido llegar y, en alguna
medida, contribuyendo al mejor funcionamiento del sistema tributario.
Sin embargo, existen algunos casos bastante paradigmáticos, enlos cuales el ejerci cio
de dicha facultad -independiente de las autoridades que la desempeñan-, ha introducido
innecesarias dudas y confusión entre los contribuyentes.
Nos referimos, por ejemplo, al caso de la aplicación del IVA a las empresas de
selección y colocación de personal; a la determinación del costo tributario de los
derechos sociales; al caso de las rentas calificadasoriginalmente por el Servicio como
“exentas” de acuerdo al antiguo Art. 18ter de la Ley de la Renta (hoy Art. 107) y a los
criterios de fiscalización de las empresas con pérdidas que solicitan devolución de los
pagos provisionales por utilidades absorbidas (PPUA).
En relación al primer ejemplo, en materia de IVA, el Servicio dictó el 11 de enero de
2011 el Oficio N 30, a través del cual señaló que elservicio de selección de personal
(sea total o parcial) se encuentra afecto a IVA, pero agregó que otros servicios como
los servicios consistentes exclusivamente en realizar evaluaciones sicológicas a los
postulantes, mediante la aplicación de un test y la entrega posterior de un informe al
cliente, no se encuentran gravados con IVA, pues no provienen del ejercicio de alguna
de las actividadesclasificadas en los N 3 ó 4, del Art. 20, de la Ley de la Renta y

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Ver obra del mismo autor titulada: “La consulta tributaria vinculante en el Estado de
Derecho”, Editorial LegalPublishing, Santiago, Chile, 2009, pág. 65 y ss.

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Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información – FEN UChile

La Facultad de Interpretación Tributaria del SII y los T.T.A.

tampoco se...