facultad discrecional de la AT

I

Actualidad y Aplicación Práctica

La discrecionalidad de la Administración
Tributaria
Ficha Técnica
Autor : Dra. Clara Karina Villanueva Barrón
Título : La discrecionalidad de la Administración
Tributaria
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 240 - Primera
Quincena de Octubre 2011

1. Introducción
Normalmente la Administración Tributaria utiliza la discrecionalidad en diversasactuaciones frente a los contribuyentes,
entre las que destacan: la determinación
de los agentes de retención y percepción;
el procedimiento de fiscalización; cuando
determina y sanciona administrativamente a los contribuyentes por cometer
infracciones tributarias, etc.
Por lo que resulta de sumo interés para los
contribuyentes, que la discrecionalidad
utilizada por la AdministraciónTributaria
no sobrepase los límites establecidos
en la ley, es por ello que a lo largo del
presente trabajo, se ha buscado examinar
la discrecionalidad de la Administración
Tributaria desde un punto de vista teórico,
legal y jurisprudencial.

2. Concepto
Una de las facultades que posee la Administración Tributaria para actuar de
manera independiente es la facultad
discrecional.
Según elDiccionario de Derecho Usual
de CABANELLAS1, la palabra discrecional
proviene de discreción, pero ¿qué es discreción?: “sano juicio, sensatez, tino al
emplearse o al proceder”. De lo que se
desprende que discrecional es lo que se
ejecuta con libertad y sensatez.
Lo que lleva a determinar que discrecionalidad no es lo mismo que arbitrariedad,
porque no es una facultad ilimitada.
Siempre debeestar sometida a las reglas
de crítica nacional, por eso deben estar
motivadas.
Ambas se diferencian en que la primera se
desenvuelve en un contexto de juridicidad
y es por principio legítima, mientras que
la segunda es una conducta antijurídica e
ilegítima de los órganos del Estado.
Ahora bien, una vez delimitado el concepto de discrecionalidad y su diferencia con
la arbitrariedad, nosdedicaremos a analizar a la discrecionalidad pero desde un
punto de vista normativo, ubicándonos
1 CABANELLAS, Guillermo. “Diccionario de Derecho Usual”. Editorial
Atalaya. Buenos Aires (Argentina). Pág. 179.

I-12

Instituto Pacífico

en el ámbito del derecho administrativo
y tributario.

3. Actuaciones de la Administración Tributaria en donde se
utiliza la discrecionalidad
3.1.Determinación de la obligación
tributaria sobre base presunta
Desde el momento en que el contribuyente
se registra ante la Administración Tributaria
tiene que cumplir con una serie de obligaciones tributarias entre las que destacan
llevar sus libros y registros debidamente
legalizados de acuerdo a las normas legales;
respetar los principios y normas de contabilidad; sustentar a través de lautilización
de documentos, registrar sus operaciones y
presentar sus declaraciones a tiempo.
Es así, que en base a la información
proporcionada por el contribuyente la
Administración Tributaria luego de un
procedimiento de fiscalización y en base
a las pruebas proporcionadas determinará
la obligación tributaria sobre la “base
cierta”. Es decir, la base imponible del
tributo deberá serestablecida de acuerdo
a lo que resulta de la documentación y
registros del contribuyente que es una exigencia de validez para la determinación
de la obligación tributaria.
Ahora bien, si el contribuyente incurre
en determinadas irregularidades que
suponen la inexistencia de registros y
documentos confiables o incumple con las
condiciones para su debida fiscalización,
entonces la determinaciónya no puede
tener lugar sobre base cierta. Es por ello
que, ante tales circunstancias la Ley le
concede a la Administración Tributaria
la posibilidad de realizar una determinación sobre base presunta. Es así, que
el ingreso o la renta neta gravados se
establece considerando exclusivamente
circunstancias que por su conexión con el
hecho gravado permiten estimar razonablemente la cuantía...