Facultades de la autoridad fiscal

2.7. Facultades de la autoridad fiscal: comprobación, determinación, ejecución, (principales características)

Toda autoridad fiscal requiere de facultades para poder verificar si lo declarado por los ciudadanos por concepto de contribuciones a su cargo son las correctas o bien para cerciorarse del debido cumplimiento de todas las obligaciones a cargo de ellos son satisfechas en los términos dela legislación tributaria en vigor.
En nuestra legislación fiscal federal dichas facultades se encuentran recogidas en el artículo 42, del Código Fiscal de la Federación, las que se han ido ampliando a medida que va avanzando la doctrina sobre el comportamiento del contribuyente o nuevos métodos o sistemas que tienden a lograr un mejor comportamiento de parte de éstos en las obligaciones que lesimponen.
El referido artículo 42, primer párrafo del Código Fiscal de la Federación, nos dice:
“Artículo 42.- Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los créditos fiscales, así como para comprobar lacomisión de delitos fiscales y para proporcionar información a otras autoridades fiscales, estarán facultadas para…”
Conforme a lo trascrito, al poder determinar contribuciones omitidas, llámense impuestos, derechos o contribuciones especiales, o créditos fiscales, como lo son los accesorios de éstos; recargos y multas o bien solamente éstos cuando se infrinjan disposiciones fiscales secundarias,se ejercen facultades de las cuales las autoridades administrativas deben de estar investidas.
Igualmente se ejercitan las facultades para comprobar la comisión de delitos fiscales sean por los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros.
Y, por último, para proporcionar información a otras autoridades fiscales, como puede ser cuando el Fisco Federal descubre que no todo elpersonal que se emplea por el contribuyente como asalariado está inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes, seguramente tampoco está inscrito en el Instituto Mexicano del Seguro Social y en el INFONAVIT, por lo que se les proporciona la información correspondiente para que la cotejen con el personal que tiene declarado este contribuyente con esos institutos.
Como primera facultad que estableceel artículo 42, tenemos “Rectificar los errores aritméticos, omisiones u otros que aparezcan en las declaraciones, solicitudes o avisos, para lo cual las autoridades fiscales podrán requerir al contribuyente la presentación de la documentación que proceda, para la rectificación del error u omisión de que se trate.” (Fracción I)
Con frecuencia, estos errores u omisiones que se observan tienen suorigen mecanográfico, de impresión, que en tratándose de cantidades a pagar pueden ir en perjuicio o en beneficio del fisco, o bien, son errores de cálculo, los que pueden dar origen a que se requiera al contribuyente la presentación de la documentación que proceda para la rectificación del error u omisión de que se trate.
Sin embargo, en ocasiones los errores aritméticos no son delcontribuyente sino del personal del propio fisco al verificar las sumas o cálculos hechos por el contribuyente o no hay tales omisiones debido a que la autoridad fiscal está haciendo una incorrecta aplicación o interpretación de la ley.
Como hasta el 31 de diciembre de 1995, ésta primera facultad que recoge el artículo 42, nos decía:
“I. Rectificar los errores aritméticos que aparezcan en lasdeclaraciones.”
Se puso en tela de duda que la autoridad fiscal tuviese la facultad de rectificar las omisiones que aparecieran en las declaraciones, planteándose el problema ante nuestros tribunales. Al respecto, el Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito, sostuvo:
“FACULTADES DE COMPROBACIÓN DE LAS AUTORIDADES FISCALES. LA REVISIÓN DE DECLARACIÓN, SI SE ENCUENTRA...