Federalismo Impositivo




TRABAJO PRACTICO




TEMA:
CONSTITUCIONALIDAD DE LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS A LAS EXPORTACIONES EN LA PROVINCIA DE MISIONES





MATERIA:
FEDERALISMO Y ORGANIZACIÓN TRIBUTARIA














INDICE





INTRODUCCIÓN 3


ASIGNACIÓN CONSTITUCIONAL 3 - 4
DEL PODER TRIBUTARIO


LEY 23.548 - COPARTICIPACIONFEDERAL
DE IMPUESTOS 4 - 6

IMPUESTO A LOS INGRESOS BRUTOS 7 - 9


CONCLUSIÓN 9 - 10


BIBLIOGRAFIA 11












INTRODUCCIÓN

El presente trabajo tiene por objeto dilucidar si la sanción por parte de la provincia de Misiones de la ley 4255, la cual procedió a incorporar en la base imponible del impuesto sobre los ingresos brutos los importesobtenidos por los contribuyentes con motivo de la realización de operaciones de exportación, es contraria, a lo establecido en el art. 9º inciso b) apartado I de la Ley 23.548, y por lo tanto contraria a nuestro ordenamiento constitucional.

Para ello, en primer lugar haremos una pequeña reseña respecto a la asignación constitucional del poder tributario.

Luego nos referiremos a losantecedentes y jerarquía normativa de la Ley 23.548.- y esbozaremos los fundamentos que parte de la doctrina y jurisprudencia encuentra para afirmar que el gravar las exportaciones con el impuesto a los Ingresos Brutos por parte de la Provincia de Misiones, resulta violatorio de la Ley 23.548 de Coparticipación Federal, y por lo tanto deviene en inconstitucional.

Asimismo, se realizara unanálisis de las características del Impuesto sobre los Ingresos Brutos y se expondrán aquellas opiniones de la doctrina y jurisprudencia, que en sentido contrario a lo expresado en el párrafo anterior, entienden que gravar a las exportaciones con Ingresos Brutos no resulta violatorio de la Ley-Convenio N° 23.548.-

Y finalmente se arribará a una conclusión respecto del tema planteado.ASIGNACIÓN CONSTITUCIONAL DEL PODER TRIBUTARIO

El sistema federal vigente en la República Argentina prevé la existencia de tres niveles de gobierno. Nuestra La Carta magna regula la distribución de poder entre la Nación y las Provincias conforme el siguiente esquema:

1.- PRINCIPIO GENERAL: el art. 121, por el cual “las provincias conservan todo el poder no delegado por esta Constitución algobierno federal”, principio que se ve reforzado en el art. 126, en tanto reitera que las provincias no ejercen el poder delegado a la Nación, e inmediatamente enumera toda una serie de prohibiciones,

2. - PODERES TRIBUTARIOS: define en los art. 4 y 75, inc. 1 y 2 cuales son los poderes tributarios que se le otorgan a la Nación.

3.- DETERMINA, en los art. 5 y 123, que los ordenamientosprovinciales deberán asegurar la existencia de los municipios, de lo que se desprende, razonablemente, que han de establecer sus respectivas potestades tributarias.
Quedando así establecidas las potestades tributarias que la Constitución Nacional le ha otorgado al nivel nacional y provincial:

Que la Nación podrá aplicar de manera exclusiva impuestos aduaneros es decir, gravámenes que tengan como objetoel hecho de la importación o de la exportación.(art. 4 y 75 inc. 1CN)

Que la Nación podrá aplicar impuestos directos sólo por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio, y siempre que la defensa, la seguridad común y el bien general del Estado lo exijan (art. 4 y 75, inc.2 CN).

Que podrá aplicar impuestos indirectos en concurrencia con las provincias. Estaatribución que no surgía expresamente del texto constitucional anterior, se incorpora en la reforma constitucional de 1994 dentro del art.75, inc.2.

Que las provincias, por su parte, como consecuencia de los principios ya recordados, carecen de toda potestad tributaria en materia aduanera, tienen potestad concurrente en materia de impuestos indirectos, y potestad originaria en materia de impuestos...