Fideicomiso Aspectos Fiscales
Páginas: 21 (5245 palabras)
Publicado: 4 de marzo de 2014
. : Fideicomiso inmobiliario. Aspectos fiscales
A partir del contrato de “Fideicomiso Inmobiliario de administración DOMUS”, en “borrador”, preparado para la construcción de un edificio de propiedad horizontal, a continuación, se describen los aspectos impositivos que incidirán en las operaciones de construcción y venta de inmuebles, mediante la utilización de esta estructura contractual.I) Introducción
La modalidad a través de la cual se ha previsto llevar a cabo el proyecto, es por medio de un fideicomiso del tipo de “administración”, los cuales han sido contemplados fiscalmente a partir del dictamen (D.G.I.) N° 20/96, en el cual se expresó que son aquellos “…en los que el fondo sí protagoniza roles empresariales y ostenta objetivos económicos propios”.
En lossiguientes apartados se describe la incidencia impositiva, en lo relativo a las principales operaciones que, según se puede estimar, serán realizadas para la construcción y venta del edificio.
II) Impuesto a las Ganancias
A partir de la sanción de la ley 24.441, que modificó e implicó la refundación del instituto del fideicomiso, en base al antecedente del artículo 2.662 del Código Civil, seefectuaron adecuaciones en la legislación impositiva, siendo una de las más importantes, el otorgamiento de personería fiscal a los fideicomisos. De este modo, las ganancias netas de los mismos quedaron alcanzadas a la alícuota del 35%.
II.1) Fiduciante beneficiario
Atento a que las disposiciones del impuesto a las Ganancias atinentes a los fideicomisos, han previsto una modalidad “alternativa”para la definición del sujeto obligado a tributar cabe, en primer lugar, efectuar consideraciones previas a la descripción de los aspectos estrictamente impositivos.
II.1.1) Fiduciante beneficiario. Cesión de derechos
En el marco del contrato de fideicomiso, las partes intervinientes pueden efectuar la cesión de sus derechos.
No obstante, se pueden generar, al menos, dos situacionesdiferentes, que se analizan a continuación.
II.1.1.a) Fiduciante que transfirió los bienes al fideicomiso
En el caso del subtítulo, el fiduciante realizó la efectiva transferencia de los bienes al fideicomiso; a título de ejemplo: aporte del terreno.
En esta situación, se interpreta que no existen obstáculos para la cesión de sus derechos como “beneficiario”.
En lo que respecta a la eventualcesión de su condición de fiduciante, cabe mencionar lo expuesto por destacada doctrina la cual, citando a un autor extranjero, sostiene que “…luego de la manifestación de la voluntad de crear un fideicomiso y de transferir la propiedad, el interés en el fiduciante es sólo histórico, por lo que el análisis del rol del fiduciante debe basarse en su capacidad para transmitir la propiedad ymanifestar su voluntad de crear un fideicomiso”.
Lo anterior, no obsta a que podrían subsistir derechos del fiduciante posteriores a la transferencia de bienes al fideicomiso, tales como: a) reserva para cambiar beneficiarios, b) determinar al fiduciario el tipo de inversiones, c) vetar determinadas decisiones, d) etc.
Aún así, la función determinante de la condición de “fiduciante” es latransmisión de los bienes al fideicomiso. La ley 24.441 establece en su artículo 1° que “Habrá fideicomiso cuando una persona (fiduciante) transmita la propiedad fiduciaria de bienes determinados a otra (fiduciario)”.
En consecuencia, si el fiduciante ya transmitió los bienes al fideicomiso, en lo esencial, su condición de tal (fiduciante), ya se cumplió, resultando aplicable, en lo atinente a laeventual cesión de su condición de fiduciante, el artículo 3270 del Código civil, según el cual, “Nadie puede transmitir a otro sobre un objeto, un derecho mejor o más extenso que el que gozaba; y recíprocamente, nadie puede adquirir sobre un objeto un derecho mejor o más extenso que el que tenía aquel de quien lo adquiere”.
Asimismo, el artículo 3275 del citado Código, establece que “El acto...
A partir del contrato de “Fideicomiso Inmobiliario de administración DOMUS”, en “borrador”, preparado para la construcción de un edificio de propiedad horizontal, a continuación, se describen los aspectos impositivos que incidirán en las operaciones de construcción y venta de inmuebles, mediante la utilización de esta estructura contractual.I) Introducción
La modalidad a través de la cual se ha previsto llevar a cabo el proyecto, es por medio de un fideicomiso del tipo de “administración”, los cuales han sido contemplados fiscalmente a partir del dictamen (D.G.I.) N° 20/96, en el cual se expresó que son aquellos “…en los que el fondo sí protagoniza roles empresariales y ostenta objetivos económicos propios”.
En lossiguientes apartados se describe la incidencia impositiva, en lo relativo a las principales operaciones que, según se puede estimar, serán realizadas para la construcción y venta del edificio.
II) Impuesto a las Ganancias
A partir de la sanción de la ley 24.441, que modificó e implicó la refundación del instituto del fideicomiso, en base al antecedente del artículo 2.662 del Código Civil, seefectuaron adecuaciones en la legislación impositiva, siendo una de las más importantes, el otorgamiento de personería fiscal a los fideicomisos. De este modo, las ganancias netas de los mismos quedaron alcanzadas a la alícuota del 35%.
II.1) Fiduciante beneficiario
Atento a que las disposiciones del impuesto a las Ganancias atinentes a los fideicomisos, han previsto una modalidad “alternativa”para la definición del sujeto obligado a tributar cabe, en primer lugar, efectuar consideraciones previas a la descripción de los aspectos estrictamente impositivos.
II.1.1) Fiduciante beneficiario. Cesión de derechos
En el marco del contrato de fideicomiso, las partes intervinientes pueden efectuar la cesión de sus derechos.
No obstante, se pueden generar, al menos, dos situacionesdiferentes, que se analizan a continuación.
II.1.1.a) Fiduciante que transfirió los bienes al fideicomiso
En el caso del subtítulo, el fiduciante realizó la efectiva transferencia de los bienes al fideicomiso; a título de ejemplo: aporte del terreno.
En esta situación, se interpreta que no existen obstáculos para la cesión de sus derechos como “beneficiario”.
En lo que respecta a la eventualcesión de su condición de fiduciante, cabe mencionar lo expuesto por destacada doctrina la cual, citando a un autor extranjero, sostiene que “…luego de la manifestación de la voluntad de crear un fideicomiso y de transferir la propiedad, el interés en el fiduciante es sólo histórico, por lo que el análisis del rol del fiduciante debe basarse en su capacidad para transmitir la propiedad ymanifestar su voluntad de crear un fideicomiso”.
Lo anterior, no obsta a que podrían subsistir derechos del fiduciante posteriores a la transferencia de bienes al fideicomiso, tales como: a) reserva para cambiar beneficiarios, b) determinar al fiduciario el tipo de inversiones, c) vetar determinadas decisiones, d) etc.
Aún así, la función determinante de la condición de “fiduciante” es latransmisión de los bienes al fideicomiso. La ley 24.441 establece en su artículo 1° que “Habrá fideicomiso cuando una persona (fiduciante) transmita la propiedad fiduciaria de bienes determinados a otra (fiduciario)”.
En consecuencia, si el fiduciante ya transmitió los bienes al fideicomiso, en lo esencial, su condición de tal (fiduciante), ya se cumplió, resultando aplicable, en lo atinente a laeventual cesión de su condición de fiduciante, el artículo 3270 del Código civil, según el cual, “Nadie puede transmitir a otro sobre un objeto, un derecho mejor o más extenso que el que gozaba; y recíprocamente, nadie puede adquirir sobre un objeto un derecho mejor o más extenso que el que tenía aquel de quien lo adquiere”.
Asimismo, el artículo 3275 del citado Código, establece que “El acto...
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