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CONTBILIDAD DEL FIDUCIARIO
La adecuada segregación de los bienes fideicometidos, que forman patrimonios autónomos, tanto de los activos del fiduciario como de los otros negocios fiduciarios, en el plano contable resulta condición indispensable para dar cumplimiento a las exigencias de los artículos 1234-8 y 1236-4 del Código de Comercio, que se refieren, respectivamente al deber del fiduciariode rendir cuentas de su gestión al beneficiario, cada seis meses, y al derecho del fiduciante de exigirlas.
El superintendente bancario dicto las reglas contables para los contratos de Fiducia en la resolución No 4980 del 11 de Noviembre de 1987. A través de la lectura de los artículos 59,61,64 y 70 de esta providencia se infiere son duda que debe mantenerse separada a la Contabilidad de cada unode los negocios fiduciarios, para poder presentar informes financieros también separados, en la forma y periocidad prescrita por la Superintendencia Bancaria.
En relación específica con los fondos comunes de inversión, el articulo 155-d del Decreto 663 de 1993 señala, entre los deberes de las sociedades administradoras “llevar por separado la Contabilidad del fondo del acuerdo con las reglas quesobre la Contabilidad de los instituciones fiduciarias dicte la Superintendencia Bancaria”. El fondo constituye un patrimonio autónomo, de cuyo comportamiento se informa periódicamente a todos los constituyentes, adherentes o beneficiarios.
Clasificación contable. Tratándose de bienes, deudas u operaciones que están bajo la responsabilidad de la sociedad fiduciaria, pero que no pueden mezclarsecon las cifras de sus propias cuentas, han venido siendo clasificadas dentro del grupo de cuentas de orden. Así previo la Resolución 4980 de 1987 en su Art. 55 indicando que “… el estado de los fideicomisos deberá registrarse en forma separada de las cuentas de orden de la sociedad…”
Esta es la clasificación adecuada, teniendo en cuenta que el objeto de las cuentas de orden es reconocer losderechos y responsabilidades contingentes, que no afectan en forma directa el patrimonio del empresario. Así esta definido en el Artículo 110 del conjunto de Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas en Colombia, recogidas en el decreto 2649 de 1993; ese mismo estatuto prevé que: “ Tratándose de cuentas de orden fiduciarias deben observarse los principios de Contabilidad generalmente aceptados y lodispuesto en normas especiales.”
El Plan Único de Cuentas para el sector financiero, expedido por la Superintendencia Bancaria a través de la Resolución 3600de 1998, clasifica estas cuentas Fiduciarias, lo cual es prudente para evitar confusiones, si se observa que dentro de las cuentas Fiduciarias también puede haber cuentas de orden.
Normas Técnicas. Los criterios que rigen el registro de losrecursos y operaciones de los patrimonios autónomos no difieren de los prescritos para la Contabilidad de la generalidad de los comerciantes. Cada fideicomiso debe ser tratado como un comerciante sujeto a las normas de Contabilidad generalmente aceptadas. Este principio resulta evidente en las descripciones que contiene el Plan Único de Cuentas del sector financiero, en la sección dedicada a lascuentas Fiduciarias, para los principales grupos de los códigos.
Informes. La Superintendencia Bancaria exige informes mensuales sobre los fondos comunes de inversión y trimestrales sobre los demás fideicomisos. Los informes financieros de cierre de ejercicio incluyen el balance y el estado de ingresos y egresos, en forma comparativa con el ejercicio anterior, notas a los estados financieros, y eldictamen del revisor fiscal. Este requisito puede resultar redundante, exigido para cada fideicomiso, si se observa que las cuentas fiduciarias forman parte del informe global de la sociedad fiduciaria, de tal manera que el dictamen del revisor fiscal sobre los estados financieros del fiduciario sube todos los fideicomisos a su cargo. No obstante, podría ocurrir que dentro de un análisis...