financiero

UNIDAD 14
TRIBUTOS NACIONALES

a) Impuesto a las Ganancias: Distinción entre Capital y Renta.
Las dificultades en delimitar capital y renta han motivado innumerables doctrinas y problemas que aún subsisten. Generalmente, las teorías han sido consideradas impracticables en su estado puro por las leyes fiscales, que las han combinado entre sí, siguiendo los criterios más adecuados alfuncionalismo económico- social del impuesto que grava los réditos.

Teorías.
Examinaremos ligeramente las más importantes teorías, para luego sacar las conclusiones consiguientes:
c) Teoría de la "renta-producto". Según esta concepción, sostenida por financistas que siguen las doctrinas económicas tradicionales, la distinción entre capital y renta es la siguiente:
Capital es toda riqueza corporal oincorporal y durable, capaz de producir una utilidad a su titular, mientras que renta es la utilidad (o "riqueza nueva") que se obtiene del capital.
Los conceptos "capital" y "renta" quedan estrechamente interconectados. La renta es el "producto" neto y periódico que se extrae de una fuente capaz de producirlo y reproducirlo. Tal fuente es el capital, y como permanece inalterado, no obstanteoriginar tal producto, tiene la propiedad de ser una fuente productiva y durable.
Comparando estos conceptos con los de la ciencia natural, el capital se asemejaría a un árbol y la renta a los frutos que dicho árbol produce.
b) Teoría de la "renta-incremento patrimonial". El creador de esta teoría es el autor alemán Georg Schanz, quien consideraba renta a todo ingreso que incrementaba elpatrimonio. Según esta concepción, la noción de renta es amplísima e incluye no sólo los ingresos periódicos, sino también aquellos ocasionales, como las plusvalías, donaciones, legados, ganancias del juego, herencias, etc.

La diferencia entre ambas teorías es evidente, atento al concepto mucho más extenso de la teoría de la renta como incremento patrimonial. Para obtener la "renta producto" se sumanlos frutos o utilidades derivados del capital, mientras que para obtener la "renta-incremento patrimonial" debe efectuarse un balance estableciéndose la diferencia entre dos estados patrimoniales tomados en períodos distintos: se considerará renta todo aquello en que haya aumentado determinado patrimonio en un lapso de tiempo, computando también aquellos bienes que hayan sido consumidos.Concretando el análisis, observamos que la primera teoría (renta-producto) pone especialmente de relieve el origen de la renta y es prevalecientemente objetiva por cuanto ve en la renta el conjunto de productos o de frutos obtenidos. La segunda (renta-incremento patrimonial) tiene especialmente en cuenta el resultado y es prevalecientemente subjetiva porque lo que interesa es en cuánto aumenta la riquezadel particular en el período.
El análisis de la evolución de los sistemas fiscales, demuestra que lo más razonable es inclinarse por el criterio funcional que subordina el concepto "renta" a lo que disponen al respecto los regímenes legales positivos.
Se trata de una posición congruente con las necesidades fiscales y con las normas legislativas que deben servirles de instrumento, puesto queconduce a aceptar el concepto de renta más adecuado a las modalidades de cada sistema tributario.
Los sistemas tributarios, en general, han evolucionado de la primera teoría (renta-producto) a la segunda (renta-incremento patrimonial), muchas veces por razones prácticas o de innegable justicia. Se ha pensado que no se puede premiar a quienes obtienen ingresos que no son el fruto del esfuerzo personal(ganancias ocasionales) y castigar impositivamente a quienes obtienen ganancias mediante su trabajo o con la combinación de capital y trabajo.
La ley argentina ha sufrido también esta trasformación, y no obstante haber adoptado inicialmente como "concepto genérico" la doctrina de la "renta-producto", la evolución del sistema ha llevado a que tal concepto genérico vaya cediendo paso a nuevas...