Finanzas

Agosto

Núm. 2012-16

TEMAS RELEVANTES RESPECTO AL
ACREDITAMIENTO DE IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTRANJERO
L.C.P. FEDERICO AGUILAR MILLÁN
Miembro de la Comisión Fiscal del IMCP

DIRECTORIO C.P.C. J Luis Doñez Lucio osé
PRESIDENTE

C.P.C. Carlos Cárdenas Guzmán
VICEPRESIDENTE GENERAL

C.P.C. Luis González Ortega
VICEPRESIDENTE DE RELACIONES Y DIFUSIÓN

C.P.C. Pedro Carreón SierraVICEPRESIDENTE FISCAL

C.P.C. Héctor Villalobos González
PRESIDENTE DE LA COMISIÓN FISCAL

Lic. Willebaldo Roura Pech
DIRECTOR EJECUTIVO

C.P.C. Antonio C. Gómez Espiñeira
RESPONSABLE DE ESTE BOLETÍN

“LOS COMENTARIOS PROFESIONALES DE ESTE ARTÍCULO SON RESPONSABILIDAD DEL AUTOR, SU INTERPRETACIÓN SOBRE LAS
DISPOSICIONES FISCALES PUEDE DIFERIR DE LA EMITIDA POR LA AUTORIDAD FISCAL”

2INTEGRANTES DE LA COMISIÓN FISCAL DEL IMCP Acosta Michel, Fernando Luis Aguilar Millán, Federico Amezcua Gutiérrez, Gustavo Arellano Godínez, Ricardo Barroso Degollado, J avier Cámara Flores, Víctor Manuel Cantú Suárez, Nora Elia De Anda Turanti, J osé Antonio De los Santos Anaya, Marcelo De los Santos Valero, J avier Díaz Guzmán, Eduardo Erreguerena Albaitero, J osé Miguel Eseverri Ahuja, José Ángel Fernández Fernández, J osé Luis Franco Gallardo, J uan Manuel Gallegos Barraza, J osé Luis Gómez Espiñeira, Antonio C. Hernández Cota, J osé Paul Lomelín Martínez, Arturo Manrique Díaz Leal, Enrique A. Manzano García, Ernesto Mena Rodríguez, Ricardo J avier Moguel Gloria, Francisco Ortiz Molina, Óscar Arturo Pérez Sánchez, Armando Puga Vértiz, Pablo Reyes Rodríguez, Gabriel RíosPeñaranda, Mario J orge Sainz Orantes, Manuel Sánchez Gutiérrez, Luis Ignacio Villalobos González, Héctor Wilson Loaiza, Francisco Miguel

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TEMAS RELEVANTES RESPECTO
AL ACREDITAMIENTO DE IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTRANJERO

L.C.P. FEDERICO AGUILAR MILLÁN
Miembro de la Comisión Fiscal del IMCP

INTRODUCCIÓN

L

a Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) estable en su Art. 6, que los residentesen México, podrán acreditar, contra el ISR que les corresponda pagar, el ISR que hayan pagado en el extranjero por los ingresos procedentes de fuente ubicada en el extranjero. De igual manera, este artículo establece la posibilidad de acreditar no solo el ISR directamente pagado en el extranjero, sino también el ISR pagado de manera indirecta por una sociedad extranjera de la que el residente enMéxico es propietario y reciba un dividendo de dicha sociedad. Asimismo, este artículo establece una serie de requisitos y limitantes para poder acreditar el ISR pagado en el extranjero. En este documento nos enfocaremos en comentar algunos de los temas relevantes que, o no están lo suficientemente claros en las disposiciones fiscales, o bien, consideramos que deberían modificarse para poner aMéxico en un mejor nivel de competitividad internacional, como son: • • • • • ISR pagado en el extranjero. Ingresos procedentes de fuente ubicada en el extranjero. Prelación en el acreditamiento del ISR pagado en el extranjero. Limitante del acreditamiento del impuesto indirecto a un segundo nivel. Exceso de crédito vs. exceso de límite.

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ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO
El Art. 6 de la LISRestablece para los residentes en México, la posibilidad de acreditar el “ISR que hayan pagado en el extranjero”. En este sentido este artículo, en su párrafo primero señala lo siguiente:
Artículo 6. Los residentes en México podrán acreditar, contra el impuesto que conforme a esta Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los ingresos procedentes defuente ubicada en el extranjero, siempre que se trate de ingresos por los que se esté obligado al pago del impuesto en los términos de esta Ley.

No obstante, en ningún otro artículo de la ley, reglamento o miscelánea se establece lo que debe entenderse primero por “ISR” y, segundo, por “pagado en el extranjero”. Respecto al primer tema, es decir, qué debemos entender por ISR cabrían las...