Finanzas

Bolilla 14.
El Principio de la Proporcionalidad y el de progresividad.
Concepto. Formas en que se aplica.

La tarifa o tasa del impuesto es la cifra que fija el monto del detraimiento de riqueza que debe efectuarse sobre la materia imponible. Este monto se exterioriza en un porcentaje de dicha materia, por ejemplo, tasa del 5%, 20%, etc.
El contribuyente procura que dicha tasa sea la mas bajaposible mientras que el Fisco aun sin pretender lo contrario debe propender a que ella sea la mas ventajosa a su respecto. Esto no equivale a la tasa mas elevada, por cuanto es sabido que la elevación desmesurada de las tasas del impuesto no solo conduce a los llamados efectos sicológicos negativos del tributo, sino que fomentan el disimulo y la evasión de la riqueza. Mas allá de cierto punto, segúnla doctrina francesa “el impuesto se devora a si mismo” y a veces una reducción de sus tasas conduce a una mayor recaudación.
Laferriere y Waline nos indican de qué manera se fija esta tasa:
1) ¿La tasas del impuesto debe determinarse antes o después de la percusión?, vale decir ¿el impuesto debe ser de cuotidad (cuota) o de distribución (repartición)?
2) ¿la tasa del impuesto debe ser constante,uniforme o variará con la utilidad de materia imponible; esto es ¿debe aplicarse el impuesto proporcional o el progresivo?
3) A cantidad igual de materia imponible ¿la tasa debe ser la misma sea cuales fueren las fuentes o el origen, o debe variar siguiendo el genero de la matera imponible, lo que significa entrar en la cuestión de la discriminación del impuesto?
Ya vimos que para determinar latasa del impuesto dos son los métodos aplicables:
A) Impuesto de cuota: la ley puede fijar primeramente de manera categorica, la tasa aplicable a cada unidad de materia imponible; por ej. Impuesto del 16% sobre los salarios, del 20% sobre las ganancias eventuales, 30% sobre los loteos. Con este procedimiento el producido del impuesto resultara incierto hasta el fin del año financiero, ya quedependerá en definitiva de la cantidad de riqueza existente en el país a la que la tasa habrá podido aplicarse, puesto que las cifras que aparecen en el cálculo de recursos del presupuesto, solo son una mera prevención.
B) Impuesto de repartición o de contingente: la tasa del impuesto que se aplicara a la retractación de riqueza imponible, no se determina inicialmente por la ley. Lo que la ley fija cadaaño es el contingente, esto es la suma total que el aludido impuesto deber proporcionar al erario al final del año fiscal. Por ej. Si se dice: contingente del impuesto a los réditos para el año 1996 $5.000 millones m/n. esta suma global deberá ser objeto de una serie de reparticiones o distribuciones entre los departamentos, distritos, comunas, etc. La fracción del contingente asignada a lacomuna se distribuirá entre los contribuyentes a prorrata de sus elementos imponibles y variara cada año según lo que se necesite detraer. Y bastara multiplicar las bases de cotizaciones individuales por el quantum del impuesto para determinar la suma que toca pagar a cada contribuyente.
Resumiendo pues, el impuesto de “cuota” parte de un quantum fijo predeterminado para arribar a un rendimiento deimpuesto que permanece incierto hasta que la recaudación concluye. El impuesto de repartición parte, por el contrario de un rendimiento cierto de impuesto para llegar al quantum del impuesto que se desconoce al principio y que es susceptible de variar cada año. La posibilidad de aplicación de ambos impuesto varía. El de repartición no es aplicable al impuesto de consumo o a las transacciones, y solocabe sobre los impuestos directos de naturaleza estable, lo que permite el cálculo previo.

IMPUESTO PROPORCIONAL.

Decimos que un impuesto es proporcional cuando el quantum del mismo permanece constante, cualquiera sea la cantidad de la materia imponible. La proporcionalidad de los impuestos constituye una de las condiciones esenciales de los sistemas tributarios modernos. Tal característica se...