Fiscal

ASPECTOS FISCALES RELACIONADOS CON HONORARIOS ASIMILADOS A SALARIOS. |
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C.P. Raymundo Royo Camarasa
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NATURALEZA DE LA RELACION DE SERVICIOS.
De conformidad al artículo 120 Fracción II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), "Se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal independiente, las remuneraciones que deriven de servicios cuyos ingresosno están considerados en el Capítulo I de este Título. Se entiende que los ingresos los obtienen en su totalidad"
Por otro lado, los ingresos a los que se refiere el Capítulo I de la LISR se definen en el Art. 110 LISR, que a la letra dice "Se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado, los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral,incluyendo la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminación de la relación laboral."
De acuerdo a lo expresado en los párrafos anteriores, los ingresos por servicios personales independientes son todas las remuneraciones que NO son salarios o prestaciones que deriven de una relación laboral, incluyendo laparticipación de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones que se perciban por terminación de una relación laboral.
Lo que básicamente define la diferencia entre que un ingreso percibido por una persona física se considere "Honorario" (LISR, Título IV, Capítulo II) es el hecho de que la prestación del servicio sea independiente y no subordinada.
Al respecto, no existe en la LISRuna definición específica de lo que se considera "subordinado"; en el diccionario Larousse, se define el término "subordinado" como un adjetivo que quiere decir <sujeto a otro o dependiente de otra cosa>, y en el Art. 8 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), se especifica que "Trabajador es la persona física que presta a otra, física o moral, un trabajo personal subordinado."; en el Art. 20LFT, se especifica que se entiende por relación de trabajo, cualquiera que sea el acto que le dé origen, "...la prestación de un trabajo personal subordinado a una persona, mediante el pago de un salario.". Por lo anterior, si una persona física presta a otra, física o moral, un trabajo sin estar sujeta a las condiciones de ésta y sin percibir un ingreso denominado "salario", entonces no habrásubordinación y por tanto no existe una relación de trabajo.
En relación al planteamiento anterior, a continuación se transcribe un criterio de los tribunales federales que pone en claro el concepto de "relación laboral":

RELACION LABORAL REQUISITO DE LA, SU DIFERENCIA CON LA PRESTACION DE SERVICIOS PROFESIONALES.

"No basta la prestación de un servicio personal y directo de una persona a otrapara que se dé la relación laboral, sino que esa prestación debe reunir como requisito principal la subordinación jurídica, que implica que el patrón se encuentra en todo momento en posibilidad de disponer del esfuerzo físico, mental o de ambos géneros, del trabajador según la relación convenida; esto es, que exista por parte del patrón un poder jurídico de mando correlativo a un deber de obedienciapor parte de quien presta el servicio; esa relación de subordinación debe ser permanente durante la jornada de trabajo e implica estar bajo la dirección del patrón o su representante; además, el contrato o la relación de trabajo se manifiestan generalmente, a través de otros elementos como son: la categoría, el salario, el horario, condiciones de descanso del séptimo día, de vacaciones, etc.,elementos que si bien no siempre se dan en su integridad ni necesita acreditar el trabajador tomando en consideración lo que dispone el artículo 21 de la Ley Federal del Trabajo, sí se dan en el contrato ordinario como requisitos secundarios. Por lo tanto, no es factible confundir la prestación de un servicio subordinado que da origen a la relación laboral regulada por la Ley Federal del Trabajo...