fiscal

ANÁLISIS Y OPINIÓN

¿Conoce
los diferentes
tipos de acreditamiento
del ISR contra el IETU?
Se describen distintas opciones de
acreditamiento del ISR, en la búsqueda de una carga tributaria más justa
para el contribuyente

65

INTRODUCCIÓN

D

C.P.C. Armando Azpe
Herrera, Socio

C.P., L.A.F. y M.I. Víctor
Ortegón Ríos, Coautor

PUNTOS FINOS

esde que entrara en vigor elimpuesto empresarial a tasa única (IETU), el Ejecutivo Federal manifestó que éste sería un gravamen
mínimo, mediante el cual se recuperaría la recaudación que se llega a perder por tratamientos preferenciales o por evasión y elusión fiscales en el
impuesto sobre la renta (ISR), lográndolo con la
oportunidad que se tiene de disminuir al IETU el
ISR propio, ya sea en pagos provisionales o porejercicio fiscal, el cual efectivamente haya pagado
el contribuyente.
Sin embargo, para efectos de considerar el ISR
propio efectivamente pagado, existen limitantes para considerarlo como acreditable contra el
IETU, como lo es cuando se haya cubierto con

Septiembre 2011 DOCTRINA

acreditamientos o estímulos fiscales; el pagado en
el extranjero, o para aquellos que tienen un régimen
fiscalpreferencial. Incluso en ocasiones se permite
acreditar contra el IETU algunos pagos del ISR, los
cuales, de inicio, se podría pensar que son entero
de “retenciones”.
Por todo lo anterior, resulta de especial interés
“aclarar” los distintos tipos de acreditamiento del
ISR que se tiene derecho de disminuir contra el
IETU, tanto en la determinación de los pagos provisionales como en elimpuesto del ejercicio.
PAGOS PROVISIONALES
En la determinación de los pagos provisionales
del IETU, la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa
Única (LIETU) permite acreditar el ISR determinado
en el pago provisional correspondiente al mismo
periodo del pago provisional del IETU, e incluso
el ISR que le hubieran retenido como pago provisional, de acuerdo con la propia Ley del Impuesto
sobre laRenta (LISR); por tanto, el pago provisional

del IETU será únicamente por la diferencia que existiera cuando el mismo fuese mayor al ISR.
La propia LIETU, en su artículo 10, quinto párrafo,
establece la limitante de que el pago provisional del
ISR que se podrá acreditar será el que se encuentre
efectivamente pagado, considerando como tal,
aquel que no se haya cubierto con acreditamientos
oreducciones que permitan las disposiciones fiscales, con excepción del Impuesto a los Depósitos
en Efectivo (IDE) que se haya acreditado en el pago
provisional del ISR. También se precisa que cuando
el pago provisional del ISR se hubiese cubierto con
el derecho a compensación de algún saldo a favor o
pago de lo indebido, éste sí será considerado como
“efectivamente pagado”, para efectos delacreditamiento contra el pago provisional del IETU.
Para una mejor explicación de lo anterior, a continuación se ejemplifican los siguientes pagos
provisionales del ISR, para precisar el posible acreditamiento contra el IETU en los pagos a que se
tiene derecho.

Determinación de los pagos provisionales del ISR

PUNTOS FINOS

66

Concepto
Pago provisional
del ISR determinado
menos:Pagos provisionales del ISR anteriores enterados
igual:
Pago provisional
del ISR
menos:
Retención del ISR
igual:
Pago provisional
del ISR a cargo
menos:
Subsidio al empleo
igual:
Pago provisional
del ISR a pagar
menos:
Acreditamiento
del IDE
menos:
Compensación
igual:
Pago provisional
del ISR pagado
con transferencia

DOCTRINA Septiembre 2011

Enero

Febrero

MarzoAbril

Mayo

Junio

Julio

Agosto

$100,000

$240,000

$220,000

$280,000

$360,000

$400,000

$470,000

$550,000

$620,000

95,000

230,000

230,000

260,000

335,000

370,000

435,000

510,000

100,000

145,000

0

50,000

100,000

65,000

100,000

115,000

110,000

5,000

10,000

15,000

20,000

25,000

30,000

35,000...