Fiscal

PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN MATERIA TRIBUTARIA
Herbert BETTINGER BARRIOS*

SUMARIO: I. Introducción. II. Antecedentes en nuestra legislación.
III. Partes relacionadas. IV. Operaciones comparables. V. Sujetos
de los precios de transferencia. VI. Operaciones incluidas. VII. Métodos para determinar los precios de transferencia. VIII. Países que
han adoptado estas reglas. IX. Conclusión.

I.INTRODUCCIÓN
Los precios de transferencia dentro de la materia impositiva son un concepto que permite a las autoridades fiscales de diversos países estar en
posibilidad de revisar y objetar el valor de los bienes y servicios que
se fijan, ello con la finalidad de abatir impuestos directos y trasladar a
otras regiones las utilidades con una carga impositiva menor o, en su
caso extremo, librede gravámenes.
Por lo anterior, los precios de transferencia desde el punto de vista
de la autoridad, propician un control y, por lo tanto, una tranquilidad
en el sentido de que los sujetos pasivos multinacionales celebran operaciones entre sí a valor de mercado.
El sistema tributario mexicano absorbe la práctica de los precios de
transferencia a partir de 1993, con la intención de que enMéxico se
controlen los precios de los bienes y servicios que determinen los contribuyentes tanto nacionales como extranjeros, que al celebrar operaciones con personas físicas y jurídicas de otros países, no pretendan disminuir la carga tributaria y que, en consecuencia, el ingreso que obtengan
pague el impuesto en el lugar en que efectivamente se genere.
* Socio y director jurídico de la firmaMancera Ernt & Young.
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II. ANTECEDENTES EN NUESTRA LEGISLACIÓN
La experiencia de los precios de transferencia se recoge en la Ley
del Impuesto sobre la Renta (LIR) en el artículo 64-A, mismo que a su
vez ha sufrido desde el inicio de su vigencia severas modificaciones
hasta que prácticamente ha quedado estructurado en los términos que a
nivelinternacional se contempla en otros países que igualmente recogen
en su legislación la regulación de los precios de transferencia. Estas regulaciones incorporan los lineamientos que ha dado a conocer la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE).
En este sentido, la Ley del Impuesto sobre la Renta señala que los
sujetos pasivos que
celebren operaciones con partes relacionadas estánobligados, para efectos de
esta Ley, a determinar sus ingresos acumulables y deducciones autorizadas,
considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre las partes independientes en operaciones comparables.

III. PARTES RELACIONADAS
De lo anterior, se desprende que la obligación de cumplir con el artículo 64-A, de la LIR, recae enlos contribuyentes que llevan a cabo
operaciones con partes relacionadas, entendiendo como partes relacionadas aquellas que son accionistas o quienes de forma indirecta mantienen el control en la operación y en el desarrollo de una empresa. Por
lo tanto, para definir el concepto de partes relacionadas podemos entender
tanto el interés directo como es detentar acciones o cualquier otra forma
departicipación en el capital de una persona moral, como el interés
indirecto que implica un interés económico y de control en la toma de
decisiones de una parte conceptualizada como parte relacionada.
Como segundo punto de lo antes transcrito, debemos resaltar que tratándose de operaciones entre partes relacionadas, es indispensable que
los ingresos acumulables que se generen o, en su caso,las deducciones
que se efectúen, deberán resultar de considerar para esas operaciones
los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con
o entre partes independientes en operaciones comparables. Por lo tanto,
debe existir independencia entre las partes relacionadas para la fijación

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