Fiscal

Impuesto sobre la renta de personas morales

Disminución de la PTU en los pagos provisionales del ISR del ejercicio 2008
Humberto Cruz Hernández*

Como se ha tratado en los diversos artículos del presente ejemplar, el artículo 122 de la Ley Federal del Trabajo establece que el reparto de la “Participación de los Trabajadores en las Utilidades de la Empresa”, también conocida por su acrónimocomo “PTU”, se debe efectuar dentro de los sesenta días siguientes al que se deba pagar el Impuesto sobre la renta anual, y derivado de la reforma en el ejercicio fiscal 2005 a la fracción I del artículo 10 de la Ley del impuesto sobre la renta (LISR) en relación con la disminución de la PTU de la diferencia entre los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas, es momento de evaluar suefecto en la determinación de los pagos provisionales del Impuesto sobre la renta para las personas morales que tributan en el Régimen General, Título II, de dicha Ley, considerando las disposiciones fiscales vigentes. A continuación se presenta un breve análisis del efecto fiscal de la disminución de la PTU en los pagos provisionales del ejercicio fiscal 2008 de las personas morales antesmencionadas, conforme al “Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes que se indican y se modifican los diversos publicados el 5 de marzo de 2003 y el 31 de octubre de 1994” publicado en el Diario Oficial de la Federación con fecha 28 de noviembre de 2006.

tienen los inversionistas respecto de que México es un país impositivamente caro, debido a que además de pagar elImpuesto sobre la renta (ISR), también deben pagar un 10% adicional por la no deducibilidad de la PTU, lo que se traduce en una carga financiera adicional. Por lo anterior, se propuso que los contribuyentes del ISR empresarial puedan disminuir de su utilidad fiscal el monto de la PTU, conforme al artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, para no afectar la base parala determinación de la citada PTU y con ello el espíritu de dicho derecho laboral, derivado de la inequidad que representa disminuir de la propia PTU el referido monto. Con dicha situación se buscó que México sea un país atractivo para los inversionistas nacionales y extranjeros. Sin embargo, estas reformas se establecieron únicamente para la determinación del ISR del ejercicio, motivo por elcual el Ejecutivo Federal en turno, Vicente Fox Quezada, expidió el “Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes que se indican y se modifican los diversos publicados el 5 de marzo de 2003 y el 31 de octubre de 1994” publicado en el Diario Oficial de la Federación con fecha 28 de noviembre de 2006, a través del cual se otorga un estímulo fiscal para que en lospagos provisionales efectuados a partir del pago de la PTU y hasta el cierre del ejercicio de que se trate, se puedan disminuir de la utilidad fiscal, en forma proporcional, la PTU generada en el ejercicio inmediato anterior efectivamente pagada; con la finalidad de que dichos pagos guarden congruencia con el ISR del ejercicio, sin que en ningún momento dicha “disminución” se considere “deducción”. Loanterior se consideró necesario, toda vez que la PTU es un concepto “disminuible”, motivo por el

Antecedentes
A partir del 1° de enero de 2005, entró en vigor, entre otras reformas en materia fiscal, aquella efectuada a la fracción I del artículo 10 de la LISR en relación con la disminución de la PTU de la diferencia entre los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas, la cual sepublicó en el Diario Oficial de la Federación con fecha 1° de diciembre de 2004. De acuerdo con la exposición de motivos, a través de dicha reforma se pretende eliminar la percepción que

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Facultad de Contaduría y Administración

cual no incide en la determinación del coeficiente de utilidad para el cálculo de los pagos provisionales del ISR, a diferencia de lo que ocurre con las...