Fiscalidad De Las Holding

NUM-CONSULTA V1702-08 ORGANO SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas FECHA-SALIDA 17/09/2008 NORMATIVA TRLIS RDLeg 4/2004 art. 83-5 y 96-2 DESCRIPCIONHECHOS
La persona física consultante es propietaria, junto con sus hijos, hermanas y padres del 100% del capital de diversas entidades. Todos los miembros de la familia tienen intención de aportar sus participaciones en dichas sociedades a unasociedad de nueva creación o ya creada, mediante un canje de valores. La sociedad adquirente pasará a ser propietaria del 100% de las participaciones de las entidades señaladas. La operación responde a la necesidad de un mejor control de la gestión de las empresas participadas, lo que propiciará una mayor coordinación y aprovechamiento de los recursos de cada empresa, una mejora en la gestión ydel sistema de toma de decisiones junto a la formalización de un protocolo familiar que contemple la progresiva sucesión familiar en la actuación futura del grupo. Posteriormente se solicitará la aplicación del régimen de consolidación fiscal del impuesto sobre Sociedades.

CUESTIONPLANTEADA
Si las operaciones descritas pueden acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VIIdel texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Si la posterior aplicación del régimen de consolidación fiscal del impuesto sobre Sociedades condiciona la cuestión anterior.

CONTESTACIONCOMPLETA
El capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, regula el régimenfiscal especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea. Al respecto, el artículo 83.5 del TRLIS define la operación de canje de valores como “la operación por la cual una entidad adquiere una participación en el capital socialde otra que le permite obtener la mayoría de los derechos de voto en ella o, si ya dispone de dicha mayoría, adquirir una mayor participación, mediante la atribución a los socios, a cambio de sus valores, de otros representativos del capital social de la primera entidad y, en su caso, de una compensación en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor nominal o, a falta de valor nominal, de unvalor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad”. A su vez, el artículo 87.1 del TRLIS condiciona la aplicación del régimen fiscal del canje de valores al cumplimiento de dos requisitos: “a) Que los socios que realicen el canje de valores residan en territorio español o en el de algún Estado miembro de la Unión Europea o en el de cualquier otro Estado siempre que, eneste último caso, los valores recibidos sean representativos del capital social de una entidad residente en España. (…) b) Que la entidad que adquiera los valores sea residente en territorio español o esté comprendida en el ámbito de aplicación de la Directiva 90/434/CEE.” A la vista de lo expuesto en el escrito de consulta, la operación de aportación de las participaciones en distintas entidades porparte de las personas físicas consultantes a una nueva entidad o a una ya creada, tendrá la consideración de canje de valores, de acuerdo con lo previsto en el artículo 83.5 del TRLIS, dado que la entidad beneficiaria adquiere participaciones en el capital social de otras que le permite obtener la mayoría de los derechos de voto en las mismas (el 100%) y, en la medida en que concurran lascircunstancias del artículo 87 citadas, se podrá aplicar a la operación planteada el régimen fiscal previsto en el capítulo VIII del título VII del TRLIS.

Adicionalmente, la aplicación del régimen especial exige analizar lo dispuesto en el artículo 96.2 del TRLIS, según el cual: “2. No se aplicará el régimen establecido en el presente capítulo cuando la operación realizada tenga como principal...