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LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN

RESUMEN EJECUTIVO
El presente documento expone las principales reglas de corrección de la
doble imposición internacional mediante la aplicación de convenios
bilaterales
Fecha de revisión: 19/05/2011

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1.

JUSTIFICACIÓN. PRIORIDAD SOBRE LOS DERECHOS NACIONALES.
TIPOLOGÍA
2. APLICACIÓN DE LOSCDI
3. MÉTODOS
DE
CORRECCIÓN
DE
LA
DOBLE
IMPOSICIÓN
INTERNACIONAL
4. TRIBUTACIÓN DE LAS PRINCIPALES RENTAS EN LOS CDI
5. CONVENIOS DE D OBLE IMPOSICIÓN SUSCRITOS POR ESPAÑA
6. BIBLIOGRAFÍA Y ENLACES DE INTERES
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1.

JUSTIFICACIÓN. PRIORIDAD SOBRE LOS DERECHOS NACIONALES.
TIPOLOGÍA

La superposici ón de las soberaníasfiscales de los distintos países puede hacer
que quede gravada dos veces una misma persona, una misma renta o un mismo
bien, lo cual se identifica como una traba a las transacciones de ámbito
internacional.
Para evitar este fenómeno de la doble imposición internacional, los diferentes
países suelen firmar convenios de doble imposición (en lo sucesivo CDI) ,
bilaterales o multilaterales, cuyafinalidad es determinar a qué país corresponde
el gravamen cuando son varios los que inicialmente tienen derecho a su
exacción.
Los CDI, que son de aplicación prioritaria sobre el resto de normas de Derecho
interno español, pueden ser de distintas clases:
a) Convenios bilaterales para evitar la doble imposición y prevenir la evasión
fiscal, que suelen afectar a los impuestos sobre la renta y sobreel patrimonio,
aunque cambien existen sobre rentas procedentes de la navegación marítima y
aérea y sobre herencias ;
b) Convenios bilaterales o multilaterales de los que España sea parte que
afectan al ordenamiento jurídico tributario españ ol , y
c) Acuerdos suscritos con organismos internacionales que, aun tratando de
materias distintas, contienen disposiciones que afectan al ámbitofiscal.

1

2.

APLICACIÓN DE LOS CDI

Un CDI resultará aplicable cuando se manifieste la existencia de doble
imposición internacional, sea ésta jurídica o económica.
Existe doble imposición jurídica cuando una misma renta de un mismo
contribuyente qued e sometida a gravamen en dos Estados diferentes por un
impuesto similar. Y existirá doble imposición económica c uando una misma
rentaquede sometida a gravamen en dos Estados diferentes por dos impuestos
diferentes y en sede de dos contribuyentes distintos.
Por tanto, con carácter previo a la eventual aplicación de la normativa de un CDI
para corregir la doble imp osición internacional, será preciso verificar si
efectivamente existe la citada doble imposición, es decir, si de conformidad con
l o previsto por la normativa deDerecho interno española, la renta que se
somete a tributación en el extranjero también qued e sometida a tributación en
España.
3.
MÉTODOS
INTERNACIONAL

DE

CORRECCIÓN

DE

LA

DOBLE

IMPOSICIÓN

Los métodos que técnicamente se utilizan en los CDI para corregir la doble
imposición son los siguientes:
Método de exenci ón: el Estado de residencia del perceptor de la rentarenuncia a gravar las rentas obtenidas en el Estado de la fuente .
Método de imputación : l a renta percibida en el Estado de la fuente es incluida
en la base imponible del perceptor al objeto de su gravamen por el Estado de
residencia y de la cuota así obtenida se deducirá el impuesto satisfecho en el
Estado de la fuente (imputación total) o el impuesto que correspondería
satisfacer en el Estadode residencia si la renta se hubiera obtenido en el mismo
(imputación parcial).
4.

TRIBUTACIÓN DE LAS PRINCIPALES RENTAS EN LOS CDI

Siguiendo las directrices de la OCDE, la red de CDI firmados por España con
otros países para la doble imposición internacional en materia de impuestos
sobre la renta y sobre el patrimonio sigue el Modelo de Conve nio de la OCDE,
que recoge los criterios...