Fiscalidad internacional

1.- FORMULAS DE RETRIBUCIÓN FVORABLE PARA DIRECTIVOS Y EMPLEADOS

1.A.) SPLITTING DE RENTAS

Estan exentos hasta un límite máximo de 60.100 € anuales los rendimientos de trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero cuando se produzcan los dos requisitos siguientes:

a) Que los trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en España oestablecimiento permanente radicado en el extranjero.
La aplicación de la exención requiere que se trate de trabajos prestados de manera efectiva en el extranjero, lo que exige tanto un desplazamiento del trabajador fuera del territorio español, como que el centro de trabajo se ubique, al menos de forma temporal, en el extranjero y que el trabajo se preste para una entidad no residente o un establecimientopermanente en el extranjero, lo que implica que sean estas entidades las destinatarias del trabajo.
Tratándose de grupos de empresas, se exige que el trabajo genere un valor añadido a la entidad no residente o establecimiento permanente, ya que si se trata de servicios que redundan en beneficio de todo el grupo de empresas, residentes o no, no se aplica la exención.
Con carácter general, en lasfunciones de dirección y gestión que ejercen los grupos respecto a sus filiales, no cabe entender que se genere un valor añadido para la entidad no residente.

b) Que en el territorio en el que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idéntica o similar a la del IRPF y no se trate de un país considerado como paraíso fiscal.
Desde el 1/1/07 se considera cumplido esterequisito cuando el país o territorio donde se realicen los trabajos tenga suscrito con España un Convenio para evitar la doble imposición internacional que contenga cláusula de itercambio de información. No es necesario que se tribute efectivamente en el extranjero, solo que exista un impuesto análogo.

Esta exención sólo se aplicará por las retribuciones devengadas durante los días de estancia en elextranjero. Para cuantificar la renta exenta deben tenerse en cuenta los rendimientos devengados durante los días que efectivamente ha estado desplazado en el extranjero, para lo cual puede adoptarse un criterio proporcional considerando en el denominador el número total de días del año, no los días hábiles.

No se aplica esta exención a los administradores de sociedades, ya que no existe unarelación laboral por cuenta ajena.

Esta exención es incompatible para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el régimen de consideración como dieta exenta de los excesos que perciban sobre las cantidades que les correspondería percibir en España, cualquiera que sea su importe. El contribuyente puede optar por aplicar un beneficio fiscal u otro.

1.B) DIETAS EXENTAS PARA EMPLEADOSDE EMPRESAS CON DESTINO EN EL EXTRANJERO

Se consideran dietas exceptuadas de gravamen los excesos que perciban los empleados de empresas con destino en el extranjero sobre las cuantías totales que habrían obtenido, de trabajar en España, por sueldo, antigüedad, pagas extraordinarias(incluso la de beneficios), ayudas familiares o cualquier otro concepto.

Para la aplicación de esta exención seexige que tributen como contribuyentes del IRPF. Es decir, para los que el destino de trabajo no les haya hecho perder su condición de contribuyentes en el IRPF al convertirse en no residentes (personal funcionario)

Es necesario que estos trabajadores estén destinados en el extranjero, es decir, que trabajen allí de forma habitual y permanente. No es válido para los trabajadores desplazadosde forma temporal. En este sentido la Ley entiende que es un desplazamiento permanente cuando se produce un cambio en el centro de trabajo en el sentido del articulo 40 del Estatuto de los trabajadores.

1.C) DIETAS EXENTAS

Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, como cualquier otra prestación, a priori, están gravadas por el impuesto sobre la renta.

No obstante, cuando su...