Fiscalización Y Procedimiento Contencioso Tributario

Fiscalización y Procedimiento Contencioso Tributario
Dr. Jorge Arévalo Mogollón

Capítulo VII
El procedimiento de cobranza coactiva

fIscAlIzAcIón y procedIMIento contencIoso trIbutArIo

CAP. I

CAP.II

El procedimiento de cobranza coactiva
CAP. III

1.

Marco constitucional de la cobranza coactiva
En primer término, debemos mencionar que, en estricto, el procedimiento decobranza coactiva no tiene un reconocimiento expreso por parte de la Constitución. No obstante ello, como bien señala MORON URBINA1, el reconocimiento remoto de este procedimiento lo podemos encontrar en el numeral 1) del artículo 118º de la Constitución, según el cual se le encarga al Presidente de la República a cumplir y hacer cumplir la Constitución, los tratados y las leyes. Por otro lado, esimportante tener en cuenta que la facultad coercitiva de la Administración no es irrestricta, sino que la misma está limitada por la Constitución y la ley. En este sentido, el artículo 74º de la Constitución señala que el ejercicio de la potestad tributaria tiene como límite el respeto a los derechos fundamentales. Por lo mismo, resulta pertinente reseñar lo señalado por el Tribunal Constitucional enla Sentencia recaída en el Expediente Nº 056372006-PA/TC:
“Los poderes públicos, en general, tienen un deber especial de protección de los derechos fundamentales de la persona. Tal deber de protección exige la actuación positiva de aquéllos. Tratándose de órganos administrativos, tal función comprende todas aquellas actuaciones positivas que la Constitución o las leyes le atribuyen para laprotección de los derechos fundamentales, tanto frente a actos del propio Estado como respecto a los provenientes de particulares. En consecuencia, si un órgano administrativo omite el cumplimiento de la actuación positiva destinada a la protección de derechos fundamentales de la persona frente a actos del propio Estado o de particulares, habrá incurrido en la omisión de su deber de protección dederechos fundamentales y, en consecuencia, los habrá afectado.”2

CAP. IV

CAP. V

CAP. VI

CAP. VII

CAP. VIII

En este sentido, por ejemplo, una cobranza coactiva no debería afectar el derecho alimentario de un contribuyente persona natural cuando el mismo perciba
1 2 MORON URBINA, Juan Carlos. “La suspensión de la cobranza coactiva por la interposición de la demanda contencioso –tributaria”. En: Actualidad Jurídica Nº 142. Setiembre 2005. Páginas 15 -16. Fundamento Nº 11 de la Sentencia recaída en el Expediente Nº 5637-2006-AA. La versión íntegra de la Sentencia se encuentra en: http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2007/05637-2006-AA.html
CAP. IX

InstItuto pAcífIco

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ingresos mensuales menores a 5 URP, aun cuando los mismos provenganúnicamente del ejercicio individual de una profesión, arte u oficio.
CAP. I

2. Legislación que regula la cobranza coactiva
Por otro lado, debe tenerse en cuenta que como regla general el procedimiento de cobranza coactiva está regulado por el artículo 114º y siguiente del Código Tributario. En adición a lo anterior, la SUNAT tiene su propio Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva, elcual ha sido aprobado mediante la Resolución de Superintendencia Nº 216-2004/SUNAT. Asimismo, la cobranza coactiva ejercida por los Gobiernos Locales se regula por la Ley Nº 26979 y sus normas modificatorias, ello en virtud del criterio de especialidad. En este sentido, cuando una Municipalidad efectúa la cobranza coactiva de sus créditos tributarios no aplicará la Resolución de Superintendencia Nº216-2004/SUNAT, la cual es exclusiva de SUNAT. En este mismo sentido, en la RTF Nº 185-5-2005 el Tribunal Fiscal ha precisado que la Ley Nº 26979 regula el procedimiento coactivo de obligaciones no tributarias de entidades públicas y tributarias de los gobiernos locales.
Tipo de deudas Deudas tributarias administradas por SUNAT. Deudas tributarias administradas por los Gobiernos Locales....