FORMALIDADVYN LEGALIDAD VDEL CREDITO FISCAL PERUANO

Cecilia Delgado Ratto

Tema II

EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
TRATAMIENTO DEL CREDITO FISCAL

“CREDITO FISCAL: REQUISITOS FORMALES Y
OPERACIONES NO REALES”
Ponencia Individual presentada por la
Dra. Cecilia Delgado Ratto
I.

INTRODUCCION
Desde el punto de vista de la recaudación nacional el Impuesto General a las
Ventas - IGV es el tributo más importante debido a que representaaproximadamente el 50% de los ingresos fiscales por tributos internos. Por ello, constantemente está sujeto a modificaciones y ajustes destinados a incrementar
aún más su recaudación. Un ejemplo de ello son los recientes regímenes de
retención y percepción del IGV.1

1

El régimen de retenciones de IGV ha sido creado mediante Resolución de Superintendencia
Nº 037-2002/SUNAT. Por su parte,el régimen de percepciones de IGV aplicable a la

271

Tema II: IGV - Tratamiento del Crédito Fiscal
Si hacemos un breve repaso histórico comprobaremos que las continuas modificaciones legislativas han estado orientadas a ampliar el ámbito de aplicación del impuesto y a incluir nuevos requisitos formales que limiten el uso
del crédito fiscal.
Así, en 1991 se incorpora dentro del ámbito deaplicación del impuesto a la
actividad de construcción, la primera venta de inmuebles y los servicios prestados en el país. Dos años más tarde, se incorpora a la utilización de servicios
en el país y desde 1996 se producen ajustes en el concepto de constructor y
de primera venta de inmuebles, regulándose los conceptos de remodelación,
ampliación y restauración.
Paralelamente a esta ampliaciónde las operaciones gravadas con el impuesto
se limita el uso del crédito fiscal. Así, a partir de 1993 el Registro de Compras
debe cumplir con los requisitos previstos en las normas sobre la materia,
requisitos que son ampliados en 1996, año en el que se introducen los conceptos de comprobante de pago falso o no fidedigno. En 1999 se incluye en la
Ley del IGV la obligación de anotar loscomprobantes de pago dentro del plazo
que establezca el Reglamento.
Las continuas modificaciones legislativas han estado orientadas a generar mayor
recaudación ya sea mediante la ampliación de las operaciones gravadas o la
creación de nuevos requisitos formales que facilitan la labor de fiscalización de la
Administración Tributaria y en muchos casos, limitan la utilización del crédito
fiscal. Sinembargo, consideramos que los objetivos de recaudación no deben
originar el desconocimiento del derecho al crédito fiscal y con ello alterar la
naturaleza del IGV como un impuesto al valor agregado.
En efecto, el IGV es un impuesto concebido como uno que grava el valor agregado generado en las distintas etapas del ciclo económico de producción y
distribución sin el carácter acumulativo deotros impuestos al consumo
conocidos como impuestos en “cascada” o “piramidales”, garantizando un
sistema neutro de imposición. La carga del tributo no recaerá entonces sobre
el valor total de la operación sino únicamente sobre el que fuese agregado en
cada etapa, al permitírsele a los sujetos pasivos aplicar el impuesto que grave
las adquisiciones de bienes y servicios (crédito fiscal) contra elimpuesto que
grave las ventas de bienes y servicios (débito fiscal).

adquisición de combustible ha sido creado por Resolución de Superintendencia Nº1282002/SUNAT.

272

Cecilia Delgado Ratto
El afán de recaudación no debe llevar a la Administración Tributaria a desconocer el crédito fiscal deducido por los contribuyentes y obligarlos a determinar
un monto mayor de impuesto por pagarque exceda a lo que les correspondería en el cálculo de un impuesto al valor agregado, generando distorsiones
en la técnica del impuesto y produciendo un efecto acumulativo que eliminará
injustificadamente la neutralidad del mismo. El desconocimiento o limitación
del derecho al crédito fiscal o a su ejercicio, deberá armonizar con los límites al
poder tributario impuestos por el artículo 74 de...