Fraude y normas de Auditoria





Seminario de Integración y Aplicación


FRAUDE E IRREGULARIDADES. SU TRATAMIENTO EN LAS NORMAS DE AUDITORIA












Buenos Aires, 29 de Noviembre del 2001

1- INTRODUCCION

Para dar una primera definición de fraude se puede decir que consiste en todas aquellas acciones deshonestas que en forma intencional realizan funcionarios o personas vinculadas a la empresacon el objetivo de obtener un beneficio propio.

En cuanto a la responsabilidad del auditor independiente respecto de la detección del fraude podemos ver que fue modificándose con el transcurso de los años. Desde el 1900 y hasta la década de 1920 el principal objetivo de la auditoría era la detección de los fraudes. Entre los años 20 y los años 60 se pasa a considerar que la auditoría no tienepor objeto la detección de fraudes e irregularidades. Durante este período se pudo advertir que los pronunciamientos profesionales se orientaban a la confiabilidad de los estados contables. Pero, entre los años 60 y 80 se puede advertir cierto reclamo público para que los trabajos de auditoría sean llevados a cabo incluyendo la detección de fraudes y así se garantice la confianza pública en lainformación financiera auditada.

Con respecto a esta responsabilidad en 1997 el AICPA (American Institute of Certified Public Accountants) dictó el SAS (Statement on Auditing Standards) Nro. 82 que se refiere a la “Consideración del fraude en una auditoría de estados financieros”. Esta norma viene a remplazar al SAS Nro. 53 “Responsabilidad del auditor para detectar e informar errores eirregularidades”, aclarando más el tema, cambiando el término irregularidades por fraude y abarcando el planeamiento y desempeño de la auditoría.

A nivel internacional, nos encontramos con la Norma Internacional de Auditoría Nro. 240 “La responsabilidad del auditor de estados contables en la consideración del fraude y el error” emitida por la IFAC (International Federation of Accountants) la cualfue revisada recientemente (Marzo 2001). Cabe mencionar que, desde 1998, Argentina tiene participación en dicho organismo armonizador supranacional a través de un representante de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE). A pesar de esto, la norma enunciada no es de aplicación obligatoria en nuestro país.

A lo largo de este trabajo se analizarán cómolas normas antes mencionadas fueron llevando al auditor a tener la responsabilidad de planear y ejecutar la auditoría de manera de obtener una certeza razonable sobre si los Estados Financieros carecen de malas interpretaciones provenientes de errores o fraudes.




2- EL FRAUDE Y LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

2.1- EL FRAUDE Y SUS CARACTERISTICAS

Cuando nos referimos al fraude esnecesario comprender que al auditor le preocupan aquellos actos fraudulentos que provocan errores importantes en los estados financieros que auditan.

Existen diferencias entre un simple error y un fraude. La principal característica que los distingue es la intencionalidad. Mientras que el error no es intencional el fraude sí. Al respecto, la Norma Internacional de Auditoría (NIA) Nro. 240 delIFAC (Federación Internacional de Contadores) define ambos conceptos:

Error: se refiere a una irregularidad no intencional en los estados contables, incluyendo la omisión de un importe o una revelación, tales como:
un error en la obtención o el procesamiento de datos a partir de los cuales se elaboran los estados contables,
una estimación contable incorrecta debido a una interpretaciónerrónea de los hechos o su inadvertencia,
un error en la aplicación de criterios contables referidos a la medición, reconocimiento, clasificación, presentación o revelación.
Fraude: se refiere a un acto intencional realizado por uno o más individuos entre la dirección, gerencia, empleados, o terceros, involucrados en un engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal. Aunque el fraude es un...