Fuentes del Derecho Tributario

1) Fuentes del derecho tributario.

→ Cuando hablamos de fuentes del derecho tributario, hablamos de las fuentes del derecho tributario sustantivo, ya que las fuentes varían según la rama del derecho tributario de que se trate (por ej., los reglamentos son fuente en el derecho administrativo tributario).
→ Las fuentes formales son los actos o hechos creadores de normas jurídicas. La únicafuente formal del derecho tributario sustantivo es la ley, por ser ésta la única que crea tributos. El resto son fuentes materiales (jurisprudencia, doctrina, costumbre, etc.).
→ Se ha intentado una codificación del derecho tributario sin tener éxito. La permanentemente modificada Ley 11.683 es lo más cercano a un código en materia tributaria.

a) Constitución Nacional: Con respecto a la CN, esimportante recalcar que NO es fuente de derecho tributario sustantivo por no crear tributos, independientemente de que en la CN se instituye el poder tributario estableciendo sus límites, principios y órganos que lo ejercen.

b) Ley: es la fuente natural y exclusiva del derecho tributario sustantivo, así lo establece el art. 17 de la CN que señala que solo el Congreso establece las contribucionesa las que se refiere el art. 4° de la CN. Esto significa que debe tratarse de una ley formal y no de una simple ley material no formal como los decretos, resoluciones de un organismo recaudador o una circular. La ley más importante en argentina es la Ley 11.683 de Procedimiento Fiscal.
Estas leyes deberán contener todos los elementos de la obligación tributaria, que son:
• Cuál es el derechoimponible
• Quienes son los obligados
• Establecer el monto o el quantum para determinarlo
• Y las exenciones, si las hubiere.

c) Tratados: Luego de la reforma constitucional de 1994, los tratados tienen jerarquía superior a las leyes. Actualmente, estos pactos tienen singular importancia, no sólo para evitar la doble imposición y a fin de acordar mecanismos de colaboración en aspectostributarios penales, sino también para crear distintas formas de integración económica, que entrañan la necesidad de concertar soluciones uniformes en lo atinente a gravámenes.
Aun así, no son fuente del derecho tributario sustantivo porque no crean impuestos, sino que regulan o dan pautas de interpretación entre los tributos ya existentes entre ambos países.
La diferencia entre un tratadointernacional y una ley, es el procedimiento del cual surge, ya que el tratado no tiene una discusión parlamentaria.
Los tratados internacionales sobre derechos humanos tampoco son fuente del derecho tributario sustantivo.

d) Decretos: Son las disposiciones dictadas por el Poder Ejecutivo que regulan la ejecución de las leyes, el ejercicio de facultades propias y la organización y el funcionamientoadministrativos. La doctrina distingue 4 clases de decretos:

• Decretos Autónomos: los dicta el Poder Ejecutivo en ejercicio de las atribuciones que le son propias. No son fuente del derecho tributario. Son aquellos por los cuales el Poder Ejecutivo regula el funcionamiento interno de la Administración (Art. 99, Inc. 1° CN).
• DNU: son aquellos que dicta el Poder Ejecutivo, en materia deemergencia pública, y que no pueden versar sobre materia tributaria, penal, electoral, y partidos políticos (art. 99, inc. 3° CN). En materia tributaria sí hay decretos de necesidad y urgencia, porque lo que está vedado es utilizar un decreto de necesidad y urgencia para crear un tributo, lo cual no pueden. Pero sí se puede realizar por esta vía la regulación del procedimiento o de ciertos términostributarios.
• Decretos Reglamentarios: consisten en adoptar todas las medidas necesarias para poner en ejecución una ley, pudiendo aclarar conceptos oscuros, completar la ley que reglamenta, adoptar procedimientos operativos, etc. Si bien están íntimamente relacionados con las leyes impositivas cuando las reglamenta, lo cierto es que no pueden legislar, es decir, no pueden crear tributos, ni...